Решение. Сумма принимаемого для целей налогообложения убытка не должна превышать сумму процентов, рассчитанных с учетом требований ст

Сумма принимаемого для целей налогообложения убытка не должна превышать сумму процентов, рассчитанных с учетом требований ст. 269 НК РФ за период от даты уступки (14 января) до даты платежа, предусмотренной договором поставки (28 февраля).

Ставка рефинансирования, действующая на момент совершения уступки права требования (14 января), составляет (условно) 8%. Следовательно, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях рассчитывается исходя из ставки, равной 14,4% годовых (8% x 1,8).

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

Сумма процентов, которую организация "Альфа" уплатила бы, взяв взаймы 550 000 руб. на 45 календарных дней (с 14 января до 28 февраля), составила бы 9764 руб. (550 000 руб. x 14,4% / 365 дн. x 45 дн.). Результат расчетов округлен до целой единицы.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в составе расходов может быть учтен убыток в размере 9764 руб. Данная сумма отражается по строке 140 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) <1>.

--------------------------------

<1> Обращаем внимание на то, что данный Приказ был опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. и вступил в силу 24 июня 2012 г. (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). При этом согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.).

За I квартал 2012 г. следовало представлять отчетность по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. Но, поскольку условия данного примера не привязаны к конкретному году, в тексте приведены реквизиты Приказа, утвердившего новую форму декларации.

Соответственно, убыток в сумме 30 236 руб. (40 000 руб. - 9764 руб.) не учитывается при исчислении налога на прибыль. Данная сумма отражается по строке 150 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации.

Вместе с тем в бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток полностью учитывается при формировании финансового результата. Поэтому в учете образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).