После наступления срока платежа

Порядок учета убытка при уступке денежного требования после наступления срока платежа по основному договору установлен п. 2 ст. 279 НК РФ.

Согласно данной норме сумма убытка принимается для целей налогообложения в полном объеме, но с учетом следующих особенностей:

- 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права;

- 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права.

Отметим, что в НК РФ не содержится указаний на то, какую дату считать датой уступки права требования в целях признания убытка. Однако такие положения есть для признания дохода от этой операции. Так, доходы от уступки права требования цедент учитывает на дату уступки права требования. При этом такой датой считается дата подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Как разъясняет Минфин России, таким актом следует считать договор цессии, а доходы следует признавать на дату его подписания (Письмо от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48).

В связи с этим полагаем, что 50% убытка признается на дату подписания договора цессии, а оставшаяся часть - по истечении 45 календарных дней с указанной даты.

На практике встречаются ситуации, когда после уступки права требования и признания убытка он был увеличен. Например, это возможно в результате подписания дополнительного соглашения к договору цессии, по условиям которого стороны уменьшают стоимость уступаемого права требования. В таком случае сумму, на которую увеличен убыток, следует учитывать в периоде подписания указанного соглашения (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/2/63).

Однако может возникнуть ситуация, когда в договоре цессии определено, что все права требования переходят к цессионарию после их полной оплаты, которая может быть произведена в следующих отчетных (налоговых) периодах, а не в периоде заключения договора. При этом договором не предусмотрено составление акта уступки права требования.

По мнению Минфина России, в данной ситуации убыток, полученный при такой уступке, необходимо учитывать в том периоде, когда происходит переход права требования к новому кредитору в соответствии с условиями договора цессии (Письмо от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194). Таким образом, 50% убытка признается на дату полной оплаты права требования цессионарием, а остальная часть - по истечении 45 календарных дней с указанной даты.

ПРИМЕР