Налоговая база. Налоговая база по налогу на прибыль понимается как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению

Налоговая база по налогу на прибыль понимается как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 274. НК РФ). Механизм расчета базы по налогу на прибыль представляет набор определенных правил, по которым выявляются и сопоставляются доходы и расходы текущего налогового периода.

Доходы и расходы для целей налогообложения учитываются в денежной форме. В основе обоснованного определения цен приобретения сырья, материалов, работ, услуг, а также реализации продукции (работ, услуг) лежат положения ст.40 НК РФ. Для целей налогообложения рыночные цены принимаются на момент реализации или совершения внереализационных операций (без НДС и акциза).

При реализации имущества доходы от таких операций уменьшаются на остаточную стоимость амортизируемого имущества (для амортизируемого имущества), на цену приобретения этого имущества (при реализации прочего имущества), на стоимость приобретенных товаров (при реализации покупных товаров). Кроме того, сумма доходов от реализации имущества может быть дополнительно уменьшена на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При реализации амортизируемого имущества его остаточная стоимость с учетом дополнительных затрат может оказаться выше выручки от его реализации. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который остался до завершения его эксплуатации.

Если налоговая база имеет отрицательное значение (убыток), то в данном отчетом периоде ее величина принимается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в последующие налоговые периоды (ст. 283 НК РФ). Перенос убытка на будущее может быть осуществлен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом убытки прошлых лет можно погашать за счет уменьшения налогооблагаемой базы текущего периода. В 2006 г - в пределах 50% исчисленной налоговой базы текущего налогового периода, в последующие годы – в полном размере независимо от того, как он соотносится с налоговой базой по налогу на прибыль

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие доход от сельскохозяйственной деятельности, и организации, перешедшие на уплату единого налога при упрощенной системе.

Особенности определения налоговой базы для отдельных направлений финансового сектора и финансовых операций установлены:

- для кредитных организаций - с учетом положений статей 290 - 292 НК РФ;

- для страховщиков - с учетом положений статей 293, 294 и 294.1 НК РФ;

- для негосударственных пенсионных фондов - с учетом положений статей 295 и 296 НК РФ;

- для профессиональных участников рынка ценных бумаг - с учетом положений статей 298 и 299 НК РФ;

- по операциям с ценными бумагами - в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 НК РФ;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок - с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ.