Учет налогов и сборов в составе прочих расходов

Для целей налогового учета все налоги и сборы, начисленные организацией согласно законодательству Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Исключение составляют налоги и платежи, предусмотренные п.п.4 и 19 ст.270 НК РФ. К ним относятся НДС и акцизы, предъявленные покупателям, суммы налога на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, а также налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов.

Таким образом, в состав прочих расходов включаются:

- суммы взносов на обязательное пенсионное страхование;

- таможенные пошлины;

- суммы водного налога;

- плата за загрязнение окружающей среды;

- государственная пошлина и федеральные сборы;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- земельный налог.

Не учитываются в целях налогообложения следующие виды расходов, определенные ст. 270 НК РФ:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также проценты, штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями (2);

- дивиденды, начисленные участникам и акционерам (1);

- суммы взносов в уставные капиталы других предприятий и вклады в простое товарищество(3);

- платежи за сверхнормативные выбросы и загрязнения окружающей среды (4);

- расходы на приобретение и модернизацию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств (5);

- взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в п.16 ст. 255 (страхование работников), в ст. 263 (страхование имущества) и в п.20.1 ст. 291 (страхование вкладов физических лиц в банках) (6);

- взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в п.16 ст. 255 НК РФ (7);

- проценты, начисленных заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ (8);

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой; (16);

- суммы вознаграждений и премий работникам, выплачиваемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (21);

- не предусмотренная законодательством оплата надбавок, компенсаций, ценовых разниц, товаров и услуг социального характера в пользу работников (24, 25, 27, 28);

- стоимость имущества, переданного другой организации в качестве задатка или залога для гарантии выполнения обязательств (32);

- сумма отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, за исключением сумм отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность (10);

- гарантийные взносы, перечисляемые в специальные фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг (11);

- средства или иное имущество, которые переданы по договорам кредита или займа, либо направлены в погашение таких заимствований (12);

- стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования (17);

- отрицательная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен (18);

- отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости (46);

- расходы учредителя доверительного управления, связанные с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель (47);

- стоимость имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, а также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества (48.1);

- расходы страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии (48.2);

- суммы, направленные страховщиками по обязательному пенсионному страхованию на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии (48.3);

- средства пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации или другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию(48.4);

- иные расходы, не соответствующие критериям включения в расходы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ.