Прочие расходы

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), НК выделяет некоторые виды затрат.

1. Расходы на ремонт основных средств. Их учитывают в размере фактических затрат и включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость в течение двух или более лет фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше суммы расходов на ремонт, затраченной фирмой за последние три года.

2. Расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на: геологическое изучение недр; разведку и оценку месторождений полезных ископаемых; подготовку к горным, строительным и другим работам; возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельского хозяйства (ст.261 НК РФ).

Эти расходы включают в состав прочих расходов и учитывают при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признают начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ, и учитывают в сумме фактических затрат.

Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включают в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба природных ресурсов в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельского хозяйства включают в состав прочих расходов в течение пяти лет.

Если расходы на освоение природных ресурсов по какому-то участку недр оказались безрезультатными, то их можно учесть для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фирма уведомит Управление государственным фондом недр о прекращении работ на этом участке.

3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст.262 НК РФ).

Эти затраты включают в состав прочих расходов равномерно в течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включают в состав прочих расходов равными долями в течение одного года.

4. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

Затраты по обязательным видам страхования имущества в целях налогообложения учитывают в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и международными конвенциями.

Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимают в фактических размерах.

Расходы по большинству видов добровольного страхования имущества для целей налогообложения учитывают в полной сумме. Перечень этих расходов приведен в ст.263 НК РФ.

Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в ст.264 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) суммы начисленных налогов и сборов, кроме налога на прибыль, косвенных налогов (НДС, за исключением случаев, предусмотренных ст.170 НК РФ, акцизов, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, а также таможенных пошлин и сборов;

2) расходы на сертификацию товаров (работ, услуг);

3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);

4) расходы по набору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);

5) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

6) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;

7) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

8) расходы на командировки;

9) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг (последние - в пределах установленных тарифов);

10) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению фирме работников сторонними организациями;

11) представительские расходы (в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда);

12) с 2009 года - расходы на получение своими сотрудниками начального, среднего, послевузовского профессионального образования, на обучение в аспирантуре, подготовку и переподготовку кадров (пп.23 п.1 ст.264 НК РФ). Также на обучение лиц, с которыми заключен договор, который предусматривает их обязанность не позднее трех месяцев после окончания учебы приступить к работе на фирме и отработать в ней не менее одного года. Если "ученик" отработает меньше одного года или не приступит к работе в течение трех месяцев после окончания обучения, фирма обязана включить сумму расходов во внереализационные доходы. У образовательного учреждения должна быть лицензия. У иностранного - соответствующий статус. Срок хранения документов - не менее четырех лет;

13) расходы на канцелярские товары;

14) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи (услуги факсимильной, спутниковой связи, а также за пользование Интернетом);

15) с 2009 года - расходы на приобретение компьютерных программ без передачи фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 20 000 рублей и обновлений к ним;

16) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с продажей товаров (работ, услуг);

17) расходы на рекламу;

18) суммы безнадежных долгов (если фирма создала резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва);

19) платежи за право пользования патентами, свидетельствами и т.д.;

20) расходы на социальную защиту инвалидов (при выполнении условий, установленных в пп.38 п.1 ст.264 НК РФ);

21) плату за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость;

22) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате фирмы;

23) стоимость бракованной, утратившей товарный вид и не реализованной в срок книжной продукции и продукции средств массовой информации (в пределах 10%, а по периодическим изданиям - 7% от стоимости тиража);

24) потери от брака;

25) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходы фирм на оплату первых двух дней болезни работников;

26) другие расходы.