Добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. 12 страница

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2008 г. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 600 000 руб., а не 300 тыс. руб., как ранее, и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость 800 000 руб., а не 400 тыс. руб., как ранее.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., с 1 января 2009 г. указанный коэффициент не применяют (ст. 27.2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

Учитывая, что гл. 25 НК РФ применение специального коэффициента 0,5 к основной норме амортизации не предусмотрено, с 1 января 2009 г. к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб., а также 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. понижающий коэффициент 0,5 не применяется.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Следовательно, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества при досрочном расторжении договора лизинга для целей исчисления налога на прибыль прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (Письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/729).

Балансодержатель-лизингополучатель - аналог амортизации

у лизингодателя, в том числе бухгалтерский учет

по Указаниям 15

Предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. При этом амортизационные отчисления производит та сторона лизинга, на балансе которой учитывается лизинговое имущество. Как отражаются в учете лизингодателя лизинговые операции, если балансодержателем является лизингополучатель, мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Гражданско-правовые основы договора лизинга

Общие положения о лизинге имущества содержит ст. 668 ГК РФ, а правовые и организационно-экономические особенности лизинга регулирует Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Согласно ст. 2 Закона N 164-ФЗ договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Независимо от срока договор лизинга заключается в письменной форме. Для выполнения своих обязательств по договору субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

По договору лизинга:

- лизингодатель обязуется приобрести в собственность имущество для его передачи за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю и выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга;

- лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором лизинга, по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи и выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (п. 1 ст. 3 Закона N 164-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ лизинговое имущество в течение срока действия договора лизинга может учитываться как на балансе у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Указания N 15). При этом заметим, что применять Указания N 15 следует с осторожностью, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении данных Указаний необходимо учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Минфин России в Письме от 30 августа 2007 г. N 07-05-06/225 указывает, что при рассмотрении вопроса о формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости лизингового имущества следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), и Указаниями N 15.

Аналог бухгалтерской амортизации при учете предмета лизинга

на балансе лизингополучателя

Как было сказано выше, по взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя (ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н)). Следовательно, если предмет лизинга учитывает на своем балансе лизингополучатель, то и амортизацию начисляет он же.

Для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь информацию о первоначальной стоимости предмета лизинга, предоставленную лизингодателем. То есть расходы лизингодателя по приобретению предмета лизинга должны быть подтверждены документами, предоставленными им при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя, что позволит лизингополучателю правильно учесть предметы лизинга для налогообложения.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и N 33н соответственно, операции по выбытию предмета лизинга лизингодатель отражает в бухгалтерском учете с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", формируя прочие доходы и расходы.

При этом в бухгалтерском учете лизингодателя делаются достаточно странные записи:

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 91-1 "Прочие доходы" - отражена задолженность лизингополучателя согласно договору лизинга;

Дебет 03, субсчет "Имущество, переданное в лизинг", Кредит 03, субсчет "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг", - отражена передача предмета лизинга на баланс лизингополучателю;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 03, субсчет "Имущество, переданное в лизинг", - списана балансовая стоимость предмета лизинга;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 98 "Доходы будущих периодов" - отражена разница между задолженностью лизингополучателя согласно договору лизинга и балансовой стоимостью предмета лизинга.

Отметим, что с 1 января 2011 г. утратил силу п. 81 Приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", в котором содержалось определение доходов будущих периодов (пп. 19 п. 1 Приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3"). При этом в Инструкцию по применению Плана счетов, утвержденную Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция по применению Плана счетов), не было внесено никаких изменений. Кроме того, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться и в Указаниях N 15.

Таким образом, отражение в составе доходов будущих периодов разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества в настоящее время является обоснованным (п. 4 Указаний N 15). Указанные суммы отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

При передаче предмета лизинга лизингополучателю, при условии что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга. Это определено ст. 31 Закона N 164-ФЗ, Инструкцией по применению Плана счетов.

Начисление лизинговых платежей исходя из суммы, отраженной в графике, отражается проводкой:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 90-1 "Выручка" - отражено начисление лизингового платежа в части разницы между задолженностью лизингополучателя и балансовой стоимостью предмета лизинга;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", - отражены денежные средства, поступившие от лизингополучателя.

По окончании срока действия договора лизинга при частичном погашении стоимости предмета лизинга в составе лизинговых платежей на основании первичных документов, предоставленных лизингополучателем, лизингодатель отражает возврат предмета лизинга следующими записями:

Дебет 03 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", - на сумму непогашенной задолженности по лизинговым платежам.

Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно принимается к учету на счет 03 по условной оценке 1 руб. (п. 7 Указаний N 15, Инструкция по применению Плана счетов).

Далее его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01, если стоимость полученного имущества соответствует пределу, установленному для основных средств, или счета по учету материалов.

Аналог налоговой амортизации

при учете на балансе лизингополучателя

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях начисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходами, связанными с производством и (или) реализацией, являются:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. При этом, как следует из норм названного подпункта, эти расходы учитываются у лизингодателя, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе у лизингополучателя.

Пунктом 8.1 ст. 272 НК РФ определен порядок признания указанных расходов, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи.

Так как учитываются только расходы на приобретение лизингового имущества, то расходы на доставку и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования у лизингополучателя, учесть будет можно с определенными сложностями только при продаже данного имущества.

Одновременно расходы на доставку и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования, возлагать на лизингополучателя тоже рискованно, так как у него должна учитываться через амортизацию только первоначальная стоимость, а не другие расходы, которые становятся рискованными. Таким образом, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то учесть расходы на доставку, монтаж и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования у лизингополучателя, лизингодателю можно только при его дальнейшей реализации, лизингополучателю учитывать данные расходы рискованно.

Лучшим выходом для лизингодателя будет возложение этих расходов на поставщика, с включением всех затрат в цену приобретаемого предмета лизинга, тогда все расходы становятся расходами на приобретение предмета лизинга. В противном случае расходы на доставку, монтаж и прочие расходы смогут быть учтены лизингодателем исключительно при выкупе предмета лизинга или войдут в первоначальную стоимость основного средства, учитываемого лизингодателем, либо не будут учтены вообще.

Данный порядок налогового учета расходов применятся только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/145).

Балансодержатель-лизингодатель -

лизинговые платежи у лизингополучателя

Одной из основных обязанностей лизингополучателя является выплата лизингодателю лизинговых платежей в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

В данной статье рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя лизинговых платежей, при условии что балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель.

Лизинговые платежи

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, но для обеспечения раздельного учета в договоре лизинга должна быть обособлена выкупная цена.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще, чем один раз в три месяца (п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга (п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Лизинговые платежи в бухгалтерском учете лизингополучателя

при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), суммы лизинговых платежей включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы в бухгалтерском учете на основании п. 16 ПБУ 10/99 признаются при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, например предмет лизинга начал использоваться лизингополучателем.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Согласно п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу").

Пример. ООО "Лизингополучатель" в январе получило в лизинг производственное оборудование. Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Организация ежемесячно перечисляет лизинговые платежи (в последний день месяца, за который были оказаны услуги). Согласно договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

январь

Дебет 20 Кредит 76

- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 76

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по услугам лизинга за январь;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 76 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислен лизинговый платеж за январь.

Лизинговые платежи в налоговом учете лизингополучателя

при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя

Согласно п. 4 ст. 28 Закона N 164-ФЗ в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). У лизингополучателя текущие расходы по договору лизинга составляют лизинговые платежи за минусом выкупной цены.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.

Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, а выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 4 марта 2008 г. N 03-03-06/1/138, от 27 апреля 2007 г. N 03-03-05/104, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 25 сентября 2008 г. по делу N А55-17654/2007.

Данный вывод также подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 марта 2005 г. N 12102/04.

Однако отметим, что нормы ГК РФ и Закона N 164-ФЗ не содержат положений, предусматривающих выделения выкупной стоимости из состава лизинговых платежей. При этом в НК РФ нет понятия "лизинговый платеж", следовательно, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ нужно руководствоваться именно гражданским законодательством. Поэтому большинство арбитров указывает, что организации имеют право учитывать выкупную цену в расходах в составе лизинговых платежей на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие выводы сделаны, в частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 26 ноября 2010 г. по делу N КА-А40/15260-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 ноября 2010 г. по делу N А53-7759/2010, ФАС Центрального округа от 20 февраля 2009 г. по делу N А35-1588/08-С8.

Кроме того, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. по делу N А29-7407/2006а, ФАС Уральского округа от 29 января 2007 г. по делу N Ф09-12271/06-С3 судьи указали, что из содержания ст. 28 Закона N 164-ФЗ следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, поэтому, несмотря на то что в его расчет входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Нормы Закона N 164-ФЗ, так же как и нормы НК РФ, не устанавливают обязанность сторон договора лизинга при определении размера лизинговых платежей, подлежащих уплате по договору, предусматривающему переход права собственности на лизинговое имущество, указывать его выкупную цену.

Таким образом, судебные органы делают выводы, что включение лизингополучателем в расходы, связанные с производством и реализацией, всей суммы лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды, является правомерным.

Порядок отнесения на расходы процентов по заемным средствам, возникших до ввода в эксплуатацию лизингового имущества, пропорционально лизинговым платежам в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых налогоплательщик получает доход, не может применяться для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 2 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/51).

Если лизингополучатель определяет в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, то в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ лизинговые платежи он отражает в налоговом учете в последний день отчетного (налогового) периода или на дату расчетов согласно условиям заключенного договора, то есть по графику лизинговых платежей. Но все-таки автор рекомендует обязательно выбрать момент учета расходов в налоговой политике лизингополучателя.

Следовательно, если договором лизинга оговорена дата расчетов лизингополучателя с лизингодателем за предоставленное в лизинг имущество, то расходы в виде лизинговых платежей признаются у лизингополучателя, применяющего метод начисления, в сроки их уплаты, предусмотренные договором лизинга.

Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, то согласно разъяснениям Минфина России расходы в виде лизинговых платежей признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделки, то есть лизинговые платежи должны учитываться в расходах на тех условиях, которые предусмотрены договором, то есть неравномерными суммами (Письма от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/258, от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/212). Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 16 декабря 2008 г. по делу N Ф09-9466/08-С3.

Между тем, несмотря на позицию финансового ведомства, столичные налоговые органы выражают иную точку зрения. Они считают, что расходы в виде лизинговых платежей учитываются в целях налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Такой вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. N 20-12/030773. Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался аналогичной позиции (Письма от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/349, от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/248).

Если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли, такая достаточно опасная точка зрения приведена в Письмах Минфина России от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/646, от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/160. Данный вывод подтверждает и судебная практика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2008 г. по делу N А05-2964/2008).

Порядок налогового учета расходов в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей, применяется только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ, аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/145.

Расходы по уплате лизингополучателем комиссионного сбора лизингодателю за подготовку документации, необходимой для заключения договора лизинга, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся в соответствии с заключенным договором, либо распределены налогоплательщиком самостоятельно (Письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/397). Но все-таки автор рекомендует не обосабливать комиссионный сбор, а если учитывать отдельно, то равномерно.

Если договором лизинга определено, что расходы, связанные с монтажом, сборкой, установкой предмета лизинга несет лизингополучатель, то эти расходы при соответствии их требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01/04/125. В более поздних Письмах (от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/645, от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/335) Минфин России поясняет, что при применении метода начисления, учитывая положения ст. 272 НК РФ, расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Если же договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга, но все же рекомендуем перенести данные расходы на продавца.

Балансодержатель-лизингополучатель - амортизация

у лизингополучателя, коэффициент ускорения в рамках

налоговой политики, дополнительный расход и прекращение

амортизации при полном отнесении на расходы

Заключая договор лизинга, стороны должны определить, как будет учитываться передаваемое имущество - на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. От того, какой именно порядок действий выберут участники соглашения, зависит, кто из них вправе начислять амортизацию в отношении предмета лизинга.

В данной статье рассмотрим порядок начисления амортизации балансодержателем-лизингополучателем, в каком случае он может применять коэффициент ускорения в рамках налоговой политики, а также особенности учета дополнительных расходов.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя. Согласно п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) амортизационные начисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Аналогичное положение содержится в п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н). Следовательно, если предмет лизинга по условиям договора подлежит учету на балансе лизингополучателя, то и амортизировать предмет лизинга будет именно он.