Добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. 10 страница

Аналитический учет должен содержать, в частности, следующую информацию:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном периоде;

- о принятых сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

- о суммах начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

- об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, - при выбытии объектов.

Амортизационная премия

Понятия "амортизационная премия" нет ни в одном словаре и нормативном правовом акте, и тем не менее, услышав это словосочетание, мы понимаем, о чем идет речь. О том, что следует понимать под амортизационной премией, каковы ее размеры, в отношении каких объектов и кем она может применяться, вы узнаете из этой статьи.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Такое право предоставлено налогоплательщикам абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, и распространяется оно на расходы, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

По сути, сумма, составляющая 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств и расходов на достройку, дооборудование и прочее, единовременно учитываемая в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций, и есть амортизационная премия, о которой мы будут говорить далее.

Поскольку включение в состав текущих расходов сумм амортизационной премии является правом налогоплательщика, а не его обязанностью, порядок применения амортизационной премии необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения прибыли, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 6 мая 2009 г. N 03-03-06/2/94.

Обратимся к Федеральному закону от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений". Согласно ст. 1 названного Закона капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Таким образом, для того чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.

Итак, предельная величина амортизационной премии сегодня составляет:

- по основным средствам, входящим в первую - вторую, а также в восьмую - десятую амортизационные группы, - 10%;

- по основным средствам, входящим в третью - седьмую амортизационные группы, - 30%.

Напомним, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Здесь же отметим, что расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Кстати, учесть амортизационную премию в составе расходов организация может даже в том случае, если задолженность перед контрагентом за построенный или реконструированный объект не погашена, поскольку положений, позволяющих начислять амортизацию, а также учитывать в расходах в целях налогообложения прибыли амортизационную премию только после полной оплаты расходов на строительство (реконструкцию и прочее) основного средства, гл. 25 НК РФ не содержит. Такой вывод можно сделать на основании Письма Минфина России от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/550.

Как показывает практика, модернизация одного и того же основного средства может осуществляться в течение срока его эксплуатации не единожды. Вправе ли организация применять амортизационную премию при каждой последующей модернизации объекта основных средств, которая проводится в целях актуализации технических параметров основного средства для повышения его мощности и улучшения иных эксплуатационных характеристик? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/1/462. По мнению Минфина, амортизационная премия, учитываемая для целей налогообложения прибыли в связи с осуществлением расходов на модернизацию основных средств, может учитываться каждый раз, когда организация осуществляет расходы на новую модернизацию одного и того же имущества.

Нередко возникают ситуации, когда вводимое в эксплуатацию основное средство в этом же месяце подвергается модернизации. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 14 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/171, налогоплательщик вправе учесть амортизационную премию в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости, который в данной ситуации совпадает с периодом ввода в эксплуатацию этого основного средства.

Может ли применяться механизм амортизационной премии государственными унитарными предприятиями в отношении расходов капитального характера, произведенных за счет субсидий?

Порядок предоставления бюджетных инвестиций в объекты государственной и муниципальной собственности предусмотрен ст. 79 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ). Пунктом 5 названной статьи установлено, что предоставление бюджетных инвестиций государственному (муниципальному) унитарному предприятию, основанному на праве хозяйственного ведения, влечет соответствующее увеличение уставного фонда государственного (муниципального) унитарного предприятия в порядке, установленном законодательством о государственных (муниципальных) унитарных предприятиях.

Таким образом, денежные средства в виде бюджетных инвестиций на реконструкцию и техперевооружение объектов капитального строительства государственной собственности выделяются унитарному предприятию не в рамках исполнения государственных контрактов на выполнение работ (оказание услуг), а для возмещения вышеуказанных затрат предприятия, на безвозмездной основе.

Как следует из положений ст. 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

В Письме Минфина России от 19 августа 2011 г. N 03-03-06/4/103 обращено внимание на то, что ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные налогоплательщиком за счет средств, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа на безвозмездной основе.

Таким образом, расходы, произведенные государственным унитарным предприятием за счет средств, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа на безвозмездной основе, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия этих расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Напомним, что амортизируемое имущество, признаваемое таковым в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Данные средства учитываются после принятия собственником решения об увеличении уставного фонда и регистрации изменений в учредительных документах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В рассматриваемом Письме также отмечено, что каких-либо особенностей в отношении признания данных расходов унитарных предприятий, произведенных за счет бюджетных инвестиций, полученных по основаниям, предусмотренным ст. 79 БК РФ, положениями ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, расходы на реконструкцию, техническое перевооружение объектов, находящихся в хозяйственном ведении государственных унитарных предприятий, произведенные за счет бюджетных инвестиций, полученных по основаниям, предусмотренным в ст. 79 БК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в общем порядке.

Вправе ли арендатор применять амортизационную премию в отношении полученных в аренду объектов основных средств в форме неотделимых улучшений, не возмещаемых арендодателем? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 12 октября 2011 г. N 03-03-06/1/663. В нем специалисты финансового ведомства напомнили налогоплательщикам, что в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, подлежат амортизации арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ).

При этом не следует забывать, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно ст. 260 НК РФ.

С учетом того что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а также того, что для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, Минфином в Письме N 03-03-06/1/663 сделан вывод, что правила применения амортизационной премии на арендатора не распространяются.

Существует неоднозначный вопрос относительно правомерности использования амортизационной премии в отношении имущества, приобретенного по договору лизинга. Минфин России отказывает лизингополучателям в праве на льготу (Письмо от 10 марта 2009 г. N 03-03-05/34). Данная позиция поддержана Федеральной налоговой службой. В Письме ФНС России от 8 апреля 2009 г. N ШС-22-3/267 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии" сказано, что исходя из норм ст. ст. 2 и 11 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель по договору лизинга приобретает в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставляет лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Таким образом, лизингодатель, приобретая имущество для передачи в лизинг, производит затраты, которые в целях налогообложения прибыли могут быть квалифицированы как капитальные вложения в объекты основных средств.

Вместе с тем право на применение амортизационной премии определяется в рамках ст. 258 НК РФ, устанавливающей особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп), при этом величина амортизационной премии определяется в зависимости от принадлежности объекта основных средств к той или иной группе (подгруппе).

Следовательно, амортизационная премия применяется тем налогоплательщиком, который для целей налогообложения учитывает объект основных средств в составе амортизируемого имущества.

Имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, что установлено п. 10 ст. 258 НК РФ.

Таким образом, если лизингодатель по условиям договора лизинга учитывает на балансе предмет лизинга, то он имеет право на использование механизма амортизационной премии в порядке, установленном п. 9 ст. 258 НК РФ, поскольку стоимость предмета лизинга учитывается у него в составе амортизируемого имущества.

Если предмет лизинга по условиям договора передается на баланс лизингополучателя, у лизингодателя основания для применения амортизационной премии в отношении данного объекта отсутствуют, поскольку в соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ объект в целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе амортизируемого имущества у лизингополучателя.

Что касается лизингополучателя, у которого по условиям договора лизинга учитывается предмет лизинга на балансе, то в этом случае лизинговые платежи за пользование предметом лизинга в части, превышающей выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных средств не относятся. В этой связи у лизингополучателя оснований для применения амортизационной премии в отношении предмета лизинга не имеется.

Между тем есть противоположное судебное решение. В Постановлении ФАС Центрального округа от 11 ноября 2011 г. по делу N А64-5786/2010 сказано, что в случае, когда передаваемое в лизинг амортизируемое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, та часть лизингового платежа, на которую приходится первоначальная стоимость приобретения этого имущества, по сути своей является капитальным вложением в основной капитал (основные средства) лизингополучателя. Таким образом, лизингополучатель-балансодержатель вправе учесть в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи, осуществляемые по условиям договора лизинга, амортизацию, начисляемую на первоначальную стоимость учитываемого на балансе лизингового имущества, а также амортизационную премию.

Вернемся к ст. 258 НК РФ, абз. 4 п. 9 которой определено, что в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, указанная сумма подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Как вы знаете, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается стоимость, по которой основное средство было принято к учету. При этом первоначальная стоимость может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством. Амортизационная премия в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не является, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/493.

Таким образом, амортизационная премия, признанная налогоплательщиком и восстановленная в составе внереализационных доходов на момент реализации амортизируемого имущества, при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитывается. Аналогичный вывод содержат Письма Минфина России от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/2/102, от 4 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/61.

Вопрос о порядке восстановления амортизационной премии был рассмотрен Минфином России в Письме от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/490. В Письме сказано, что действие абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г., в случае их продажи после 1 января 2009 г. Применяется указанная норма НК РФ ко всем амортизационным группам.

Также в Письме сообщено следующее.

Если основное средство, к которому ранее применялась амортизационная премия, реализовано до истечения пятилетнего срока с даты его ввода в эксплуатацию и на момент реализации данное основное средство полностью самортизировано, то организация обязана включить в состав внереализационных доходов сумму амортизационной премии, ранее учтенную в расходах.

Если на момент реализации остаточная стоимость основного средства меньше учтенной ранее в расходах суммы амортизационной премии и реализация осуществляется до истечения пятилетнего срока, предусмотренного абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, амортизационная премия должна быть восстановлена в доходах в полном объеме.

Повышающие и понижающие коэффициенты

Российским налоговым законодательством предусмотрена возможность применения к основной норме амортизации по объектам амортизируемого имущества повышающих и понижающих коэффициентов.

Кем из субъектов хозяйственной деятельности могут применяться повышающие (понижающие) коэффициенты, а также в отношении каких объектов они применимы, вы узнаете из этой статьи.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации регулирует ст. 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Специальный коэффициент не выше 2

Налогоплательщики, руководствуясь п. 1 ст. 259.3 НК РФ, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

- в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Обратите внимание, НК РФ предоставляет налогоплательщику именно право применять специальный коэффициент к норме амортизации. Соответственно, если это право, значит, налогоплательщик свое решение о применении либо неприменении коэффициента должен зафиксировать в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли. Помимо решения о применении коэффициента, следует зафиксировать и его размер. Из текста статьи следует, что коэффициент должен быть только один и может иметь только одно цифровое значение. То есть в организации не должно быть более одного цифрового выражения специального коэффициента, причем и при линейном, и при нелинейном методах начисления амортизации, и для амортизируемых основных средств, о которых мы сейчас и поговорим.

Специальный коэффициент не выше 2 применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Под агрессивной средой в целях налогообложения прибыли следует понимать совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27 августа 2007 г. N 03-03-06/1/604, перечень объектов основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Например, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в условиях отсутствия автомобильных дорог, к основной норме амортизации возможно применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Перечень основных средств должен определяться налогоплательщиком с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств. Помимо этого, следует подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды. При этом ускоренная амортизация начисляется и учитывается для целей налогообложения прибыли только в месяце (периоде) нахождения основного средства в условиях агрессивной среды, о чем сказано в Письме ФНС России от 23 сентября 2005 г. N 02-1-08/200@ "По вопросам применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

По информации, содержащейся в Письме ФНС России от 17 ноября 2009 г. N ШС-17-3/205@ "Об условиях применения повышающего коэффициента при работе основных средств в агрессивной среде", в последнее время достаточно широкое распространение получают случаи уточнения налогоплательщиками своих расчетов с бюджетом в сторону уменьшения обязательств на основании наличия (придания) у них (им) статуса организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, поскольку, по их мнению, такой статус организации автоматически означает, что все принадлежащее ей имущество эксплуатируется в агрессивной среде.

По мнению ФНС России, придание статуса опасных отдельным объектам, эксплуатируемым налогоплательщиком, не означает наличия на всей территории имущественного комплекса организации агрессивной среды в том значении, в котором она определена в гл. 25 НК РФ.

Исходя из дословного прочтения условий применения повышающего коэффициента 2 при оценке наличия/отсутствия фактов работы основных средств в агрессивной среде ФНС России считает целесообразным изначально выделять две группы основных средств организаций:

- к первой группе относится имущество, не находящееся в контакте, то есть непосредственно не соприкасающееся с агрессивной технологической средой (под агрессивной технологической средой (в том числе взрыво-, пожароопасной, токсичной) понимаются вещества, признанные опасными в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов").

Применение налогоплательщиком повышающего коэффициента 2 для таких основных средств следует признать необоснованным с учетом приведенных выше аргументов;

- во вторую группу выделяются объекты, имеющие непосредственный контакт с агрессивной средой.

Применительно к этим объектам норма последнего предложения абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ означает также следующее: к агрессивной среде приравнивается работа оборудования в контакте с агрессивной средой, если эта среда в фактических условиях эксплуатации оборудования может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При этом в случае если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или источник аварийной ситуации.

Таким образом, применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с нормами ст. 259.3 НК РФ правомерно, в случае если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены.

Понятия "повышенная сменность" НК РФ не расшифровывает, но разъяснения по этому поводу можно найти, в частности, в Письме Минфина России от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/78, а также в Письме Минэкономразвития России от 20 марта 2007 г. N Д19-284. В названных Письмах сказано, что понятие "сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены. При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования указанных основных средств устанавливались исходя из двухсменного режима их работы. Таким образом, при трехсменной или круглосуточной работе таких основных средств организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.

В случае применения для целей налогообложения специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены. Об этом говорится, например, в Письме Минфина России от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/341. В частности, у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например:

- распорядительный документ руководителя организации (приказ) о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов согласно Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);

- ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности (Письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/1/521);

- распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;

- табель учета рабочего времени сотрудников.

О том, что перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, должен быть определен налогоплательщиком самостоятельно, сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-12/040322@. Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.

По машинам и оборудованию, работающим в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования этих основных средств, установленные Классификацией основных средств, также учитывают специфику их эксплуатации, следовательно, использовать повышенный коэффициент амортизации организация не вправе.

В Письме Минэкономразвития России от 13 января 2011 г. N Д13-13 "О применении повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, используемых в круглосуточном режиме" также обращено внимание на то, что налоговое законодательство не содержит норм, однозначно определяющих, какой режим работы основных средств является режимом работы в условиях повышенной сменности (нормальной сменности). Круглосуточный режим эксплуатации основных средств, по мнению сотрудников названного ведомства, может являться как прерывным (например, трехсменным), так и непрерывным. Поэтому каждый конкретный случай применения налогоплательщиком повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме, требует детального исследования обстоятельств его применения.

Не следует упускать из вида и положение п. 1 ст. 259.3 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент не выше 2 только при начислении амортизации в отношении указанных объектов.

Напомним, что из состава амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства на консервацию, продолжительность которой превышает 3 месяца, а также основные средства, находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. То есть в периоды, когда основные средства исключены из состава амортизируемого имущества, амортизация по ним не начисляется, соответственно, и специальный коэффициент применяться не может.

Специальный коэффициент не выше 2 не применяется и к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, куда входит имущество со сроком полезного использования от одного года до пяти лет включительно, в том случае, если в отношении названных основных средств организацией применяется нелинейный метод начисления амортизации.