Платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников, дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии

К расходам на оплату труда относятся затраты организации:

- по договорам обязательного страхования работников;

- по договорам добровольного страхования работников;

- на уплату взносов работодателей в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Затраты на обязательное страхование работников включаются в состав расходов на оплату труда в полном размере.

Порядок учета расходов по добровольному страхованию работников представлен в таблице.

Учет расходов на добровольное страхование работников

Вид страхования	Условия страхования	Максимальная сумма расходов, уменьшающая налоговую базу
Долгосрочное страхование жизни	Минимальный срок договора – 5 лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать выплаты в пользу работников (за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного) Страхователем может выступать только российская страховая организация, имеющая соответствующую лицензию	Общая сумма расходов по страхованию жизни, добровольному пенсионному страхованию, негосударственному пенсионному обеспечению и взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», уменьшающая налогооблагаемую базу, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.
Добровольное пенсионное страхование	Договор добровольного пенсионного страхования должен предусматривать выплату пенсии пожизненно при достижении застрахованным лицом пенсионного возраста по законодательству РФ
Негосударственное пенсионное обеспечение	Применяемая пенсионная схема должна предусматривать учет взносов на именных счетах участников. Договоры должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, или пожизненно
Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии	Взносы должны уплачиваться в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
Добровольное медицинское страхование	Минимальный срок договора – 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников. С 1 января 2010 года организация может заключить договор на оказание медицинских услуг непосредственно с медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию.	6% от суммы расходов на оплату труда
Добровольное личное страхование жизни или страхование утраты работником трудоспособности	Договор должен предусматривать выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица	15000 руб. в год в среднем на одного застрахованного (определяется как частное от деления общей суммы взносов по таким договорам на количество застрахованных лиц)

Независимо от метода учета доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком (метод начисления или кассовый метод), затраты по добровольному страхованию работников уменьшают налогооблагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В случае внесения изменения указанных существенных условий договоров, сокращения срока их действия или досрочного расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения условий, сокращения сроков или расторжения. То есть налогоплательщик при наступлении таких событий должен всю сумму ранее уплаченных взносов включить в состав внереализационных доходов.

При проведении выездной налоговой проверки

При проверке расходов на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) убедитесь, что:

- договоры долгосрочного страхования жизни заключены исключительно с российскими страховщиками на срок не менее 5 лет, в течение которых не предусмотрены страховые выплаты;

- договоры пенсионного обеспечения предусматривают выплату пенсий только при достижении оснований для таких выплат;

- договоры личного страхования работников, предусматривающих оплату страховщиками медицинских расходов работников, заключены на срок не менее года;

- договоры добровольного личного страхования заключены исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.