Имущество, относящееся к амортизируемому, но не подлежащее амортизации в налоговом учете

В налоговом учете амортизации не подлежат следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, при этом после расконсервации срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации;

- находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При проведении налоговой проверки

Убедитесь, что амортизация для целей налогообложения не начисляется на:

- земельные участки;

- основные средства, переданные налогоплательщиком в безвозмездное пользование (в расходы не включаются также затраты на содержание таких объектов);

- основные средства, находящиеся на консервации в течение более 3-х месяцев, а также в процессе модернизации, реконструкции более 12 месяцев;

- имущество, фактически не используемое для извлечения дохода (например находящееся на складе, объекты непроизводственного назначения и т.п.);

- объекты внешнего благоустройства (по мнению МФ РФ, по любым объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется (Письма МФ РФ от 04.12.08 № 03-03-06/4/94, от 12.08.08 № 03-03-06/1/461, от 30.01.08 № 03-03-06/1/63)).