Расходы на оплату труда. Расходы, связанные с оплатой труда, уменьшают налогооблагаемую прибыль

Расходы, связанные с оплатой труда, уменьшают налогооблагаемую прибыль. К расходам на оплату труда могут быть отнесены любые начисления в пользу работников, предусмотренные:

- законодательством РФ;

- трудовым договором;

- коллективным договором.

Главное, чтобы выплаты работникам были связаны с режимом работы и условиями труда, были экономически обоснованы, документально подтверждены и производились для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Форма, в которой работник получает доход, не имеет значения – она может быть как денежной, так и натуральной.

В то же время не учитываются в составе расходов на оплату труда выплаты, которые перечислены в п. 22–29 ст. 270 НК РФ (например материальная помощь, премии к юбилейным датам и т.д.).

Если налогоплательщик применяет кассовый метод, то расходы на оплату труда должны учитываться в целях налогообложения в том периоде, в котором те или иные выплаты будут выданы работникам. Если налогоплательщик применяет метод начисления, то расходы на оплату труда должны учитываться в том периоде, в котором они начислены.

При этом налогоплательщики вправе учитывать расходы на оплату труда даже при отсутствии доходов от реализации (Письмо Минфина РФ от 11.02.2010 № 03-03-06/1/66).

Перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым. К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

- заработная плата, начисленная персоналу организации;

- премии за результаты работы;

- надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо опасных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни и т.д.);

- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством (например средний заработок выплачивается во время отпуска, временной нетрудоспособности и т.д.);

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией организации, а также сокращением штата;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например подряда или оказания услуг);

- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников;

- расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- расходы на приобретение форменной одежды и обуви, если они остаются в личном пользовании работников.

В период в с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г. в состав расходов по оплате труда включаются суммы возмещения затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

При проведении проверки

Обратите особое внимание на случаи, когда выплаты работникам производятся в соответствии с утвержденными налогоплательщиком положениями об оплате труда (такая система часто встречается на крупных предприятиях, имеющих сложную систему оплаты труда). В этом случае в трудовом договоре обязательно должна быть либо ссылка на положения об оплате труда, либо ссылка на коллективный договор, при условии, что в нем есть ссылка на эти положения.

При отсутствии таких ссылок выплаты, производимые на основании положений об оплате труда, не должны учитываться в расходах, признаваемых в целях налогообложения.