Порядок признания доходов при методе начисления. Если налогоплательщик выбрал метод начисления, доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются в момент перехода права собственности на товары

Если налогоплательщик выбрал метод начисления, доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются в момент перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) (ст. 271 НК РФ). Момент оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет.

По общему правилу право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки (передачи) товара (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В то же время в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю не в иной момент (например после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. Соответственно, если в договоре описан порядок перехода права собственности, налогоплательщик должен отразить выручку в тот момент, когда право собственности на реализуемые товары перейдет к покупателю по условиям договора.

При проведении проверки

Убедитесь, что доходы отражаются в учете в соответствии с условиями заключенных договоров.

Если условиями договоров не предусмотрен особый порядок перехода права собственности, выручка должна отражаться на дату (в периоде) подписания первичного документа, свидетельствующего о передаче товара (товарно-транспортная или товарная накладная), приемке работ (акт приема-передачи работ), услуг (акт (отчет) об оказании услуг).

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, должны быть распределены налогоплательщиком, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Налогоплательщики также должны распределять доходы от реализации между налоговыми периодами, если предметом договора является выполнение работ или оказание услуг, срок действия договора — более одного налогового периода и договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (такие работы признаются работами с длительным производственным циклом). НК РФ предусмотрено 2 способа распределения доходов:

- равномерно – стоимость работ, услуг равными долями учитывается во всех отчетных периодах выполнения работ, оказания услуг.

- пропорционально – сумма фактических расходов за отчетный период делится на расходы по смете по данному договору и определяется доля расходов отчетного периода к общей сумме расходов по договору на основании сметы. Сумма дохода, приходящаяся на отчетный период, рассчитывается умножением найденной доли на общую стоимость работ, услуг.

Способ распределения доходов должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Порядок признания внереализационных доходов различается в зависимости от вида этих внереализационных доходов (см. табл.)

Момент отражения в учете внереализационных доходов