Классификация доходов и расходов

Доходом организации признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Величина дохода определяется исходя из цены сделки (ст. 40 НК РФ).

Суммы НДС и акцизов, которые налогоплательщики предъявляют покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), должны перечисляться в бюджет, поэтому они в доходах не учитываются.

Документальным подтверждением доходов могут служить:

- первичные документы бухгалтерского учета;

- документы налогового учета;

- другие документы, подтверждающие полученные налогоплательщиком доходы.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (ст. 252 НК РФ). Расходами в целях налогообложения признаются затраты, если они одновременно удовлетворяют следующим условиям:

- осуществлены налогоплательщиком;

- отвечают требованиям, предъявляемым к расходам п. 1 ст. 252 НК РФ (затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода);

- не относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения (такие расходы перечислены в ст. 270 НК РФ).

НК РФ построен на основе принципа однократности учета доходов и расходов, поэтому суммы, один раз отраженные в составе доходов и расходов при определении налоговой базы, не подлежат повторному включению в состав доходов и расходов налогоплательщика.

Учет доходов и расходов должен вестись в рублях РФ, поэтому при возникновении доходов или расходов, стоимость которых выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, налогоплательщику следует пересчитать их в рубли и учитывать в совокупности с другими рублевыми доходами и расходами.

Согласно положениям главы 25 НК РФ все доходы и расходы организации подразделяются на три большие группы:

1) доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249, 253 НК РФ);

2) внереализационные доходы и расходы (ст. 250, 265 НК РФ);

3) доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 251, 270 НК РФ).

Далее в соответствующих разделах мы подробно рассмотрим порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения.