ЛЕКЦИЯ 4.7. Импорт товаров

Учет операций по внешнеторговым контрактам очень сложен, так как требуется соблюдение многих норм и требований российского законодательства.

Условия заключаемых контрактов внешнеторговых сделок существенно влияют на их отражение в бухгалтерском учете. Из таможенных тарифов осталась одна пошлина, которая из обязательного взноса модифицировалась в обязательный платеж.

В таможенный оборот введено новое понятие «взаимосвязанные лица». В качестве взаимосвязанных лиц признаются те, кто отвечает одному из следующих условий:

1) быть сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;

2) быть деловыми партнерами, т.е. иметь договорные отношения, и действовать в целях извлечения прибыли, а также совместно нести расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

3) быть работодателем и работником;

4) прямо или косвенно владеть 5% (и более) выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролировать 5% (и более) выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или являться номинальным держателем 5% (и более) выпущенных в обращение голосующих акций обоего типа;

5) прямо или косвенно контролировать другое лицо;

6) оба лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;

7) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Расчетная стоимость импортных товаров складывается из суммы следующих отдельных элементов:

- переменных затрат;

- средних накладных затрат;

- удельной прибыли.

При ввозе товаров взимаются импортные пошлины, их размер зависит от кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), устанавливаемого Правительством РФ. Таможенный кодекс РФ допускает декларировать все входящие в поставку товары по одному коду ТН ВЭД, что упрощает заполнение ГТД. Методы, в соответствии с которыми декларант определяет таможенную стоимость ввозимых товаров, установлены Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». В данном соглашении перечислены следующие методы:

- по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 5);

- по цене сделки с идентичными товарами (ст. 6);

- по цене сделки с однородными товарами (ст. 7);

- метод сложения (ст. 9);

- гибкий метод (ст. 10).

Эти методы должны применяться последовательно. Так, если не может быть использован первый, применяется второй и т.д.

Основным является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. При этом методе таможенная стоимость принимается равной иене сделки с иностранным поставщиком, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, и в цену сделки включаются:

1) следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

- вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров,

- расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами,

- расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары,

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров,

- материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров,

- проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

3) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки),

4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

6) расходы на страхование;

7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

- платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории таможенного союза;

- платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.

При осуществлении добавлений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

- распределение стоимости указанных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров, может осуществляться путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного определенного лицом, декларирующим товары,

количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться разумным способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся улица, декларирующего товары, документов и в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. При этом стоимостью указанных предметов признаются расходы по их приобретению, если покупатель приобрел предметы у продавца, не являющегося взаимосвязанным с покупателем лицом, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем. Если указанные предметы ранее использовались покупателем, независимо от того, были ли они приобретены или произведены этим покупателем, исходная цена приобретения или производства подлежит уменьшению, с тем чтобы получить (определить) стоимость этих предметов с учетом их использования;

- в отношении представленных покупателем и указанных товаров и услуг, которые были приобретены или арендованы покупателем, добавления производятся в части расходов на приобретение или аренду таких товаров и услуг, если покупателем представлены товары и услуги, находящиеся в общественном владении, т.е. в государственной или муниципальной собственности, дополнительные начисления производятся в части стоимости (издержек) получения копии с них. Метод по цене сделки с идентичными товарами. Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров должна использоваться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. Если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными:

а) на том же коммерческом уровне, но в иных количествах;

б) на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах;

в) на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Данные условия применяются для проведения соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров. Такая корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или к уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.

Метод по цене сделки с однородными товарами. В случае если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию, не может быть определена в соответствии с вышеуказанным методом, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию и ввезенными на единую таможенную территорию в тот же или в соответствующий ему период, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров должна использоваться стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными:

а) на том же коммерческом уровне, но в иных количествах;

б) на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах;

в) на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Данные условия применяются для проведения соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров. Корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или к уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.

Метод сложения. При определении таможенной стоимости товаров при использовании данного метода в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

а) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

б) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;

в) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

г) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

д) расходы на страхование.

Расходы по изготовлению или приобретению материалов определяются на основе сведений о производстве оцениваемых (ввозимых) товаров, представленных их производителем или от его имени и подтвержденных коммерческими документами производителя, при условии что такие документы соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета, применяемым в стране, где произведены товары.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе сведений, представленных производителем или от его имени. В случае если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычных прибыли и коммерческих и управленческих расходах при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза, таможенный орган может определить сумму обычной прибыли и общих расходов на основе имеющихся у него сведений.

Если таможенный орган определяет сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него данных, он обязан в письменном виде указать источник таких данных, а также произведенные на их основе расчеты.

Гибкий метод. При определении таможенной стоимости в соответствии сданным методом допускается гибкость применения всех вышеперечисленных. В частности, допускается следующее:

а) для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимые) товары;

б) при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию и ввезены на единую таможенную территорию в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров;

в) для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных им товаров;

г) при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров допускается отклонение от установленного срока в 90 дней.

Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров, определенная согласно положениям данного метода, в максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях.

Таможенная стоимость товаров в соответствии с данным методом не должна определяться на основе:

а) цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на единой таможенной территории;

б) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

в) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;

г) иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров;

д) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;

е) минимальной таможенной стоимости;

ж) произвольной или фиктивной стоимости.

Расходы, связанные с импортом товаров, могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. При осуществлении импортного контракта сначала нужно произвести оплату поставщику, для чего организация должна иметь валютный счет в банке, и оформить паспорт внешнеэкономической сделки.

Уплаченный при ввозе товаров из-за границы НДС можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом в Книге покупок следует регистрировать не счет-фактуру, а платежные документы и таможенную декларацию, составленную в отношении ввезенных товаров (п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г, № 914). Никаких особенностей применения вычетов в случае импорта товаров через посредника законодательство не предусматривает. Но выполнить данные требования можно лишь при условии, что посредник действует от лица заказчика на основании договора поручения, а в некоторых случаях и по агентскому соглашению (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Торговые организации, купившие товары у иностранных лиц, не имеющих в России представительств, выступают по отношению к ним налоговыми агентами. Торговая организация по договору комиссии получает товар у иностранных организаций, не имеющих представительств в Российской Федерации. В п. 5 ст. 161 НК РФ говорится, что налоговыми агентами могут быть также и посредники. А налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость продаваемых товаров с учетом активов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС, его необходимо начислить при отгрузке (ст. 167 НКРФ). Если товары (работы, услуги) реализуются не на территории Российской Федерации либо иностранное лицо зарегистрировано в налоговом органе в качестве налогоплательщика, покупателю необходимо документально подтвердить обоснованность невыполнения им обязанностей налогового агента. Такими документами являются: контракт, заключенный с иностранным лицом; документы, подтверждающие факт и место отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг), либо копия свидетельства о постановке на учет в налоговых органах иностранного лица в качестве налогоплательщика.

При исчислении налоговой базы по НДС налоговыми агентами следует учитывать следующие особенности, установленные ст. 161 Н КРФ:

- налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как сумма дохода с учетом налога, получаемого налогоплательщиком — иностранным лицом, арендодателем федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, либо в случае реализации конфискованного имущества исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 Н К РФ. В соответствии с этой нормой НК РФ при заключении договоров между налоговым агентом и торговой организацией необходимо определять договорную цену реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

- налоговый агент обязан определять налоговую базу отдельно при совершении каждой операции при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, а также при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества;

- налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо оттого, исполняют они или нет обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Налоговый вычет по НДС применяется налоговыми агентами — покупателями товаров (работ, услуг) при соблюдении следующих условий:

- налоговый агент должен состоять на учете в налоговых органах и исполнять обязанности плательщика НДС;

- при приобретении товаров (работ, услуг) покупатель — налоговый агент удержал и уплатил в бюджет налог из доходов налогоплательщика;

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ содержится общее правило для всех случаев, когда товары считаются реализованными в нашей стране и облагаются НДС, если исполнитель зарегистрирован в России. Если у него нет свидетельства о постановке на учет в российской налоговой инспекции, то НДС начислять не следует. Если работы произведены или услуги оказаны иностранной организацией через постоянное представительство в России, то НДС платит это представительство.

Чтобы приобрести импортную продукцию, необязательно везти ее из-за рубежа и заниматься таможенным оформлением. Многие иностранные продавцы самостоятельно действуют на российском рынке, и далеко не все из них имеют здесь свои представительства.