ЛЕКЦИЯ 4.2.4. Взаимозачеты

Когда зачитываемые требования равны друг другу, обязательства сторон прекращаются полностью. Если же требования различны, то зачет производится по сумме наименьшей задолженности (ст. 410 ГК РФ). Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены следующие обязательные условия:

1) наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

2) однородность встречных требований;

3) факт наступления срока погашения обязательств.

При проведении двустороннего взаимозачета между двумя организациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам, которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому — должником.

Внесенные поправки к гл. 21 НК РФ не коснулись проблемы, связанной с уплатой НДС отдельным платежным поручением при осуществлении взаимозачетов. В письме Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139 указано, что если покупатель не перечисляет предъявленную ему сумму НДС отдельным платежным поручением, то нарушаются положения п. 4 ст. 168 НК РФ. В связи с' этим в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ сумма налога, не перечисленная покупателем продавцу, не может считаться правомерно принятой к вычету и должна быть восстановлена в налоговом периоде, в котором проведен взаимозачет.

Однако п. 2 ст. 172 Н К РФ касается вычета НДС при использовании в расчетах собственного имущества. Взаимозачет не является товарообменной (бартерной) операцией, это лишь один из способов прекращения обязательств. Значит, вычет НДС при взаимозачете производится по общим правилам, предусмотренным в п. 1 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, при взаимозачете, если предъявляемая сумм налога не была уплачена деньгами, следует либо восстановить НДС в периоде проведения взаимозачета в соответствии с письмом Минфина России, либо не восстанавливать налог, что может привести к возникновению споров с налоговыми органами.

Пример 4.3. Торговая организация заключила договор поставки № 98 с оптовым складом, согласно которому она должна поставить 1500 кг сахара по цене 16,50 руб. (с учетом НДС). Оптовый склад по условиям договора должен оплатить поставленный товар в течение трех дней с момента поставки.

Учетная цена сахара составляет 12 руб. за 1 кг.

Торговая организация отгрузила сахар оптовому складу. В учете торговой организации сделаны записи;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 24 750 руб. (16,50 руб. х 1500 кг) — отражена выручка от продажи сахара;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары»— 18 500 руб. — отражена себестоимость отгруженного сахара (стоимость сахара в учетных ценах);

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 2250 руб. (24 750 руб. х 10%: 110%) — начислен НДС со стоимости отгруженного сахара.

Оптовый склад регулярно поставляет пиво и безалкогольные напитки торговой организации по договору о длительных хозяйственных связях № 16. Задолженность торговой организации за полученную от оптового склада продукцию составила 20 000 руб., поэтому оптовый склад предложил произвести зачет взаимных задолженностей на сумму 20 000 руб., а остальную сумму долга перечислил на расчетный счет торговой организации.

Было составлено соглашение о проведении взаимных расчетов.

На основании этого соглашения в учете торговой организации сделана запись:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 20 000 руб.

Поступление денежных средств от оптового склада отражено проводкой:

Д 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —4750 руб. (24 750 руб. - 20 000 руб.) — поступили в кассу (на расчетный счет) средства от оптового склада.

Участников соглашения о взаимозачете может быть более двух. Такой взаимозачет называется многосторонним. Он проводится, когда у трех или более организаций возникают встречные взаимные задолженности друг перед другом. При проведении многостороннего взаимозачета его участники погашают эти взаимные задолженности*.