ЛЕКЦИЯ 4.3. Продажа товаров

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле нужно различать понятия:

- момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

- момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);

- момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ);

- момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

Моментом исполнения обязанности продавца передать товар покупателю считается момент вручения товара покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели товара является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара.

В качестве единого метода определения налоговой базы применяется метод начисления, предусматривающий определение налоговой базы по наиболее ранней из двух дат, указанных в подп. I п. I ст. 167 НК РФ:

- день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

- день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящей по ставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

В соответствии с НК РФ момент определения налоговой базы не связан с принятой учетной политикой. Все организации без исключения должны начислять НДС сразу же после отгрузки товаров (работ, услуг) и даже раньше, если оплата происходит до отгрузки. Благодаря этому покупатели могут принимать НДС к вычету вне зависимости от факта оплаты. Организациям, получившим предоплату от иностранных покупателей, платить НДС не нужно.

Кроме того, не требуется уплачивать НДС с суммы предоплаты в счет поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468).

Организациям, которые практикуют получение по договору комиссии товаров у иностранных лиц, не имеющих в нашей стране представительств, НДС нужно начислять при отгрузке, а не при перечислении денег иностранцу, как это делают остальные налоговые агенты (те, кто покупает товары у иностранцев, и те, кто арендует государственное или муниципальное имущество).

Те, кто продает товары за рубеж и не сумел подтвердить факт экспорта, должны начислить НДС. Из-за колебаний курсов валют в учете экспортера появляется разница между стоимостью сделки, сформированной по курсу на день отгрузки, и фактически поступившей валютой, которая оценена по курсу поступления. Эта разница облагается НДС, так как п. 3 ст. 167 НК РФ для исчисления налога требует пересчитывать выручку в рубли по курсу на дату оп латы отгруженных товаров.

Выручка должна поступать непосредственно от покупателя, в противном случае отказывают в применении нулевой ставки.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Даты реализации товаров (работ, услуг) приведены в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Вид реализации	Дата реализации
Реализация на безвозмездной основе	День отгрузки товара (вы­полнения работ, оказания услуг)
Реализация товаров, переданных на хра­нение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства	День реализации складского свидетельства
Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование, финансовых услуг	День последующей уступки или исполнения должником данного требования
Реализация: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы тамо­женной территории РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с производст­вом и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (тран­спортировкой) через таможенную тер­риторию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указан­ную территорию	Наиболее ранняя из следу­ющих дат: 1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверж­дающих право применять нулевую ставку налога; 2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Последнее число каждого на­логового периода (квартала)
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций	День совершения указанной передачи товаров (выполне­ния работ, оказания услуг)

Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства День реализации складского свидетельства

Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование, финансовых услуг День последующей уступки или исполнения должником данного требования

Реализация: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию. Наиболее ранняя из следующих дат: 1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право применять нулевую ставку налога; 2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Последнее число каждого налогового периода (квартала)

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», предназначенном для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности торговой организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

- доходы ~ выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы — затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Оптовая организация может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его покупателю. За предоставленную отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученного товара. Проценты начисляются со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара. С момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Продажа товаров транзитом с участием базы в расчетах характеризуется тем, что товары не поступают на склады оптовых организаций и счет 41-1 «Товары на складах» не применяется, а моменты покупки и отгрузки отражаются в учете одновременно. Продажа товаров транзитом без участия в расчетах предполагает получение оптовой организацией от покупателей только суммы торговой надбавки за организацию оборота.

Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием:

- покупной и продажной стоимости;

- суммы тары;

- налога на добавленную стоимость и т.д.;

- места нахождения и отдельных видов отгруженных товаров.

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведут линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчеты плановыми платежами — по каждому покупателю.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров, а также по этому счету можно вести учет по валютам, регионам продаж и по другим направлениям, необходимым для управления организацией.