ЛЕКЦИЯ 3.8. Продажи с использованием дисконтных карт

Дисконтные карты бывают простыми и накопительными. Простая дисконтная карта дает покупателю право на скидку фиксированного размера независимо от того, на какую сумму он купит то варов в магазинах системы. Продавцу достаточно ознакомиться с картой и внести ее номер и компьютерную программу учета или кассовый аппарат.

Накопительная дисконтная карта содержит данные о накопленных клиентом скидках. Для автоматизированного учета при покупке товара карту обычно вставляют в щель кассового терминала, и дается команда на уменьшение стоимости покупки в соответствии с условиями договора и в зависимости от накопленной скидки. При этом автоматически производится запись о новой покупке.

Дисконтная система — это соглашение нескольких организации об использовании единой карты. Организация, входящая в систему, предоставляет покупателям, имеющим дисконтную карту, скидки при покупке товаров во всех своих магазинах, в том числе и в других городах, в течение определенного срока.

Вступая в дисконтную систему, торговое предприятие автоматически увеличивает свою клиентскую базу в несколько раз.

Розничные магазины используют различные формы продаж по дисконтным картам:

- дисконтные карты раздают во время проведения рекламной кампании, чтобы увеличить число постоянных покупателей.

Обладатель дисконтной карты получает возможность пользоваться в течение определенного времени скидками в одном или нескольких магазинах, входящих в единую дисконтную систему;

- дисконтные карты выдают покупателям, которые за некоторый период времени приобрели в данном магазине товар на определенную сумму;

- дисконтные карты выдаются на приобретение товаров определенной фирмы.

До введения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского учета продаж 1 по дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет соответствующих нормативных документов, то методы и способы учета продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе по учетной политике организации.

Магазинам с большим ассортиментом товаров (продовольственным, хозяйственным и т.п.), которые продают товары по дисконтным картам, следует ввести в форму реестра цен графу «Цена со скидкой по дисконтной карте». Тогда не будет необходимости производить уценку товара и составлять соответствующий акт на каждый вид товара.

Порядок отражения в учете продаж по дисконтным картам для разных магазинов в зависимости от профиля магазина, объема товарооборота и метода оценки товарных запасов.

Чтобы иметь право торговать по дисконтным картам, магазину сначала необходимо оформить следующие документы:

- приказ о маркетинговой политике как составной части учетной политики;

- приказ руководителя об утверждении прайс-листов на весь

ассортимент продаваемых товаров, в том числе и со скидкой;

- приказ об уценке сезонного или залежалого товара;

- положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров;

- положение о применении дисконтных карт.

Расходы на эти цели связаны с реализацией и направлены на получение дохода, поэтому в налоговом учете расходы по участию в дисконтной системе относят к прочим расходам согласно п. 1 ст. 24 НК РФ. Все эти расходы включают в состав косвенных и в полном объеме относят к расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 320 НК РФ.

Продажа дисконтных карт осуществляется для полной или частичной компенсации расходов на их изготовление и не направлено на получение прибыли от их распространения.

В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаю! следующими записями:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены затраты на изготовление дисконтных карт;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика ми» — отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком за изготовление дисконтных карт;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком за изготовление дисконтных карт;

Д 44 «Расходы на продажу» К 10 «Материалы» — распространены в рамках маркетинговой акции дисконтные карты среди покупателей;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» — оплачены работы по изготовлению дисконтных карт.

При предоставлении скидок в размере, превышающем 20% продажной цены, для избегания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

- скидка является обычной;

- скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным п. 3ст. 40 Н К РФ.

Скидка может быть обусловлена:

- маркетинговой политикой (при продвижении на рынки новых, не имеющих аналогов товаров, а также при продвижении товаров на новые рынки);

- сезонными колебаниями потребительского спроса на товары;

- потерей товарами качества;

- истечением или приближением истечения сроков годности или реализации товаров и т.п.

У покупателей — физических лиц, приобретающих товары и услуги по дисконтным картам, не возникает облагаемых доходов в виде материальной выгоды (п. I ст. 212 НК РФ).

Пример 3.8. Организация, входящая в дисконтную систему, имеет сеть магазинов розничной торговли детской одеждой. Бухгалтерский учет ведется по продажным ценам.

- Покупатель — владелец дисконтной карты приобретает в магазине товары со скидкой 10%. Стоимость детской куртки без скидки составляет 12 000 руб. (в том числе НДС — 1830,51 руб.). Себестоимость товара — 8250 руб. (в том числе НДС — 1260 руб.). Хозяйственные операции по движению товара отражены в бухгалтерском учете записями: Д 41 «"товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 7000 руб. (8260 руб. - 1260 руб.) — оприходован товар от поставщика; Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально - производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1260 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за товар;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 1260 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за товар.

Начислена торговая наценка на приобретенный товар — 5000 руб. Д41 «товары» К42 «Торговая наценка» — 5000 руб. —отражена торговая наценка на поступивший товар;

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 10 800 руб. (12 000 руб. -(12 000 руб. х 10%)) — получены денежные средства в оплату за куртку с учетом дисконта;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» —12 000 руб. — списана стоимость проданных товаров;

Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1647,46 руб. (10 800 руб.: 118% х 18%) — начислен НДС по реализованному товару.

Розничные торговые организации, ведущие учет товаров по покупным ленам, факт предоставления дисконтной скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражают.

В качестве первичного документа унифицированной формы при предоставлении дисконтных скидок покупателям составляется акт об уценке товарно-материальных ценностей (унифицированная форма № МХ-15), утвержденный постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Акт составляется на всю партию товара, на который предоставлена скидка. При использовании современных кассовых аппаратов операции по предоставлению скидок можно запрограммировать в ККТ. Размер скидок в этом случае будет отражаться на кассовой ленте.

Налоговая база по НДС формируется исходя из цены реализации товара за минусом дисконтной скидки.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации считается выручка, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Дисконтная скидка на товары в налоговом учете не отражается, если сумма скидки не превышает величину торговой наценки. Это связано с тем, что налоговый учет товара ведется по его покупной стоимости и колебания цены товара в пределах торговой наценки не должны отражаться в налоговом учете. Если же сумма дисконтной скидки уменьшит покупную стоимость товара, то такой расход должен быть признан в налоговом учете в качестве прочего расхода, связанного с реализацией.

Расходы на предоставление скидок, превышающих величину наценки, не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. В связи с этим если организация сможет доказать экономическую обоснованность прочих веденных расходов и подтвердить их правильно оформленными документами (ст. 252 НК РФ), то она вправе признать такие расходы в целях налогообложения прибыли.