ЛЕКЦИЯ 2.8. Расходы на продажу в торговле

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу (списывать в дебет счета 44 «Расходы продажу»). Поскольку законодательство РФ предусматривает несколько вариантов учета транспортно-заготовительных расходов, при разработке учетной политики для целей бухгалтерского чета организация должна выбрать один из вариантов, который будет применяться при ведении учета, и зафиксировать его в приказе об учетной политике организации.

Налоговым законодательством предусмотрен собственный порядок формирования стоимости покупных товаров. Расходы покупателя товаров на оплату транспортных услуг, если они не включены в цену товаров, складские расходы, иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, подлежат включению в состав издержек обращения (ст. 320 НК РФ). Транспортные расходы на доставку товаров до склада покупателя (если они не включены в стоимость товара и оплачиваются отдельно) относятся к прямым расходам. Все остальные расходы считаются косвенными и списываются в уменьшение налоговой базы в том периоде, к которому они относятся. В отличие от бухгалтерского учета гл. 25 Н К РФ предусматривает учет товаров только по покупной стоимости без учета транспортных расходов, информационных и консультационных услуг, вознаграждений посредническим организациям и других расходов, связанных с их приобретением.

В связи с этим для сближения бухгалтерского и налогового учета можно посоветовать организациям формировать себестоимость приобретаемых товаров в бухгалтерском учете по правилам гл. 25 НК РФ, т.е. по стоимости приобретения без учета транспортно-заготовительных расходов.

Затраты в торговых организациях группируются по статьям типовой номенклатуры:

♦ транспортные расходы;

♦ расходы на оплату труда;

♦ отчисления на социальные нужды;

♦ расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования,инвентаря;

♦ амортизация основных средств;

♦ расходы на ремонт основных средств;

♦ расходы на санитарную и специальную одежду;

♦ расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

♦ расходы на водоснабжение;

♦ расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковкутоваров;

♦ расходы на рекламу;

♦ потери товаров и технологические отходы;

♦ расходы на тару;

♦ прочие расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

1) затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

2) арендные платежи, внесенные единовременно за период вре-•W, превышающий один месяц;

3) расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

4) другие подобные затраты.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном триоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле

Tp=[ Отзк+(Трот+Тртм)]: (Спт+Отзк)

Tp — транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

Отзк — стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных единицах;

Трот — сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца;

Тртм — транспортные расходы текущего отчетного месяца;

Спт — себестоимость проданных за отчетный месяц товаров.

Пример 2.28. Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру:

1) транспортные расходы — 98 000 руб.;

2) расходы на оплату труда — 100 000 руб.;

3) отчисления на социальные нужды — 35 800 руб.;

4) амортизация основных средств — 25 000 руб.;

5) расходы на рекламу — 17 000 руб.;

6) расходы на тару — 1000 руб.

Итого расходов — 276 800 руб.

Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров — 450 000 руб., остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца — -15 000 руб.

Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:

1) определим процент транспортных расходов в объеме товарныхзапасов отчетного месяца:

[(22 000 руб. + 98 000 руб.): (450 000 руб. + 215 000 руб.)] x 100% =

= 18,05%;

2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, на конец отчетного месяца:

215 000 руб. х 18,05% = 38 808 руб.

В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере

(22 000 руб. + 276 800 руб.) - 38 808 руб. = 259 992 руб.

Расходы на продажу, включенные в себестоимость продаж в отчетном месяце, отразим бухгалтерской проводкой:

Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К44 «Расходы на продажу» — 259 992 руб. — включены в себестоимость расходы на продажу.

При включении транспортных расходов в себестоимость существуют следующие правила:

I) транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой:

Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

2) стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы».

Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

Пример 2.29. Магазин имеет собственный грузовой автомобиль, на котором доставляет товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля является штатным работником магазина.

В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками:

Д44, субсчет «Оплата труда вспомогательного персонала» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 5000 руб. — начислена заработная плата водителю за отчетный месяц;

Д 44, субсчет «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 1790 руб. — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д 44, субсчет «Амортизация основных средств» К 02 «Амортизация основных средств» — 1000 руб. — начислена амортизация автомобиля; Д 44, субсчет «Топливо» К 10-3 «Топливо» — 2400 руб. — отражены расходы на ГСМ;

Д 44, субсчет «Запасные части» К10-5 «Запасные части» — 300 руб. — отражены расходы на запчасти, установленные на автомобиль.

Пример 2.30. Оптовая организация имеет в своем составе транспортный цех, затраты которого отражаются на балансовом счете 23 вспомогательные производства».

В отчетном месяце расходы транспортного цеха отражены проводки:

Д 23 «Вспомогательные производства» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 155 000 руб. — начислена заработная плата работникам транспортного цеха;

Д 23 «Вспомогательные производства» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 55 490 руб. — отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение;

Д 23 «Вспомогательные производства» К 02 «Амортизация основных средств» — 40 000 руб. — начислена амортизация гаража и автомобилей;

Д 23 «Вспомогательные производства» К10 «Материалы» — 35 000 руб. — списаны использованные обтирочные и смазочные материалы, ГСМ, запчасти;

Д 23 «Вспомогательные производства» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 руб. — учтены расходы на электроэнергию, отопление, водоснабжение гаража;

Д 44 «Расходы на продажу» К 23 «Вспомогательные производства» —;05 490 руб. (155 000 руб. + 55 490 руб. + 40 000 руб. + 35 000 руб. + + 20 000 руб.) — учтены расходы транспортного цеха и включены в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы».

Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов, его структура можем быть такой:

♦ материальные расходы — транспортные расходы, материалы,топливо, запчасти, тара, санитарная и специальная одежда, потери товаров и технологические отходы, хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров, услуги производственного характера;

♦ расходы на оплату и социальные отчисления — оплата трудаработников торговли, оплата труда вспомогательного персонала, оплата труда управленческого персонала, отчисления насоциальное страхование и обеспечение;

♦ содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования — амортизация основных средств, текущий ремонт основных средств, капитальный ремонт основных средств, техобслуживание основных средств, электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги,уход за помещениями и прилегающей территорией, пожарнаяи сторожевая охрана, аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря;

♦ прочие расходы — амортизация нематериальных активов, расходы на рекламу, представительские расходы, налоги и сборы,консультационные, информационные, аудиторские услуги,подписка на периодические издания, приобретение технической литературы, почтовые и телеграфные расходы, услугисвязи, командировочные расходы, экспертиза и лабораторныйанализ товаров, расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности, другие затраты.

В структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливались информация о произведенных торговой организацией расходах пo статьям затрат.

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.