ЛЕКЦИЯ 2.2. Товарооборот

Товарооборот — это обращение товаров, процесс продвижении их от производителя к потребителю. Различают товарооборот:

♦ оптовый — продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть;

♦ розничный — доведение товаров непосредственно до потребителей.

Основные различия данных видов торговли — потребитель (покупатель) реализуемых товаров и то, каким образом данные товары им используются. Торговля товарами с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями для осуществления их производственной (коммерческой) деятельности, считается оптовой торговлей.

На практике нередки случаи, когда оптовое предприятие продает товары населению в розницу и, наоборот, организация розничной торговли реализует оптом партию товаров. В связи с этим в целях и бухгалтерского, и налогового учета важно, чтобы торгован организация могла при любых обстоятельствах четко определим, вид конкретной операции, а также то, какой из этих видов торги вой деятельности является для нее преобладающим (основным).

Оптовый товарооборот бывает:

♦ складской — продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям дляпрофессионального использования;

♦ транзитный — продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

♦ внутрисистемный — отпусктоваров одной базой другим базамодной и той же оптовой организации.

Под учетной стоимостью подразумевается стоимость, по которой учтен товар на складе. В оптовой организации это покупная стоимость товара. Покупная стоимость — это стоимость товара в ценах поставщика.

В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводкой:

а) в оптовой торговле:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету;

б) в розничной торговле:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет.

Размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Однако в этот товарооборот включен НДС, который организация должна начислить для расчетов с бюджетом. Начисление НДС отражается проводкой:

«НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Пример2.3.За отчетный месяц имели место только три хозяйствен-I >ации по продаже товара.

Оптовая торговая организация применяет автоматизированную форму, При обработке первичных оправдательных документов (накладных, счетов-фактур) в подсистеме «Товары» проводки формируются автоматически. Достаточно только выбрать соответствующий документ для заполнения в программе. Типовые проводки, соответствующие определенному типу документов, настраиваются заранее и при вводе документа записываются в книгу хозяйственных операций. Бухгалтерская справка составляется бухгалтером и заносится в книгу хозяйственных операций одной или несколькими проводками.

За январь по счету 90 были сформированы следующие бухгалтерские записи.

Накладная № 18 от 3 января 2011 г.:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — руб. — отпущен товар со склада;

Д-90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 36 000 руб. —начислен НДС;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары»— 180 000 руб. —списана учетная стоимость товара.

Накладная № 19 от4 января 2011 г.:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 1000 руб. — отпущен товар со склада;

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 18 000 руб. —начислен НДС;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — 70 000 руб. — списана учетная стоимость товара.

Накладная № 20 от 10 января 2011 г.:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка» — 94 400 руб. — отпущен товар со склада;

Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 14 400 руб. — начислен НДС;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» — 50 000 руб. — списана учетная стоимость товара.

Бухгалтерская справка от 31 января 2011 г.:

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки-80 000 руб. — отражена прибыль от продаж.

На основе этих проводок была сформирована оборотная ведомость по счету 90.

Начальное сальдо	Дебет	Кредит
Обороты в корреспонденции со счетами	41-1
68-2
Оборот за месяц
Конечное сальдо

Из оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по счету 90 за январь составляет 448 400 руб. Следовательно, товарооборот с учетом НДС за январь составил 448 400 руб.

Чтобы определить товарооборот без НДС, надо из кредитового оборота (448 400 руб.) вычесть дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 68 (68 400 руб.).

Таким образом, товарооборот без учета НДС за январь будет равен 380 000 руб. (448 400 руб.- 68 400 руб.)

Розничный товарооборот делится:

♦ на развозной оборот — продажа товаров, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством (данный вид торговли также называют выездным);

♦ разносной оборот — продажа товаров, осуществляемая вне стационарной розничной сети, путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на предприятиях, втранспорте или на улице (лоточники, продажа товаров на дому, «магазин на диване» и т.п.);

♦ посылочный оборот — продажа товаров, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений (в томчисле наложенным платежом);

♦комиссионный оборот — продажа товаров, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами — комитентами, по договорам комиссии.

Развозной, разносной и посылочный товарооборот бывает в мелкорозничной торговле. Такое разделение связано с типами торговых точек.

Торговые организации могут быть объединены в стационарную есть — совокупность торговых предприятий, расположенных в пределах конкретной территории или находящихся под управлением (рынки, ярмарки, торговые центры и т.д.). Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, имеющие замкнутый объем, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.

Для ведения хозяйственной (торговой) деятельности розничные торговые предприятия могут использовать магазины, павильоны, киоски и палатки.

В состав розничного товарооборота включают:

-продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

- продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полнойпродажной стоимости товаров на момент получения товаровпокупателем);

- стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;

- продажу товаров длительного пользования по образцам (пополной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);

- продажу порожней тары.

Товарооборот от продажи товаров за отчетный период включает стоимость невозвратной тары, проданной населению с товаром.

Товарооборот за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин (ККМ) на конец и начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется товарооборот за день в целом по торговой организации.

Пример 2.4. Магазин торгует в розницу пивом в стеклянных бутылках. При этом поставщик пива принимает стеклопосуду (пивные бутылки)по залоговой цене, указанной в товарной накладной на отпуск пива, поэтому магазин принимает пивные бутылки у населения как за деньги, так и в обмен на товар.

За отчетный месяц в бухгалтерском балансе магазина отражены следующие операции:

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» — 118 000 руб. — получена выручка от розничной продажи товаров;

Д 41, субсчет «Стеклопосуда» К 50 «Касса» — 3000 руб. — принята стеклопосуда от населения за деньги;

Д41, субсчет «Стеклопосуда» К 90-1 «Выручка» — 1500 руб. — принята стеклопосуда от населения в обмен на другой товар;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41, субсчет «Стеклопосуда» — 1500 руб. — отпущен товар на ту же сумму в обмен на стеклопосуду.

Розничный товарооборот за отчетный месяц составил 116 500 руб. (118 000 руб. - 3000 руб. + 1500 руб.).

Если у торговой организации есть мелкорозничные точки, то в объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом в кассу организации по окончании рабочего дня.

Если организация торгует покупными и комиссионными товарами, применяя различные режимы налогообложения, при распределении сумм «входного» НДС нужно применять следующие показатели:

♦ по розничной и оптовой торговле — стоимость отгруженных

товаров(товарооборот);

♦ по договорам поручения — стоимость отгруженных услуг ввиде комиссионного вознаграждения.

Раздельный учет «входного» НДС должен соответствовать порядку, изложенному в п. 4 ст. 170 НК РФ. Налог принимается к вычету либо учитывается в стоимости полученных товаров (работ, услуг) пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), к общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг).

Со вступлением в силу Таможенного кодекса РФ (далее — ТК РФ) изменились механизмы внешнеэкономической деятельности в области таможенного контроля. Формы и порядок проведения таможенного контроля закреплены в гл. 35 ТК РФ. Ограничение товарооборота в виде ареста (изъятия) может быть наложено лишь по результатам специальной таможенной ревизии (ст. 377).

Ревизия — это способ таможенного контроля, который проверяет достоверность сведений, указанных в предоставленных для таможенного оформления документах. По результатам осмотра (досмотра) таможенники составляют акт по форме, утвержденной приказом Государственного таможенного комитета РФ (ГТК России) от 20 окгября 2003 г. № 1166.

Арест на товары может быть наложен лишь по результатам тамо-шой ревизии в случаях:

1) обнаружения товаров без наличия на них специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения товаров, нанесение которых предусмотрено ТК РФ, другими федеральными законами и иными правовыми актами РФ для подтверждения легальности ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо товаров с поддельными марками или знаками;

2) отсутствия в коммерческих документах проверяемого лица сведений о выпуске товаров таможенными органами, если в соответствии с правовыми актами РФ указание таких сведений в коммерческих документах обязательно при обороте товаров на территории Российской Федерации, а также обнаружения недостоверности таких сведений либо отсутствия коммерческих документов, в которых такие сведения должны быть указаны;

3) обнаружения фактов пользования и (или) распоряжения условно выпущенными товарами в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Арест и изъятие оформляют протоколом, в котором подробно описываются нарушения с указанием наименования, количества и индивидуальных признаков.

Организация с высоким товарооборотом должна вести комплексную автоматизацию учета товара, потому что из-за большого товарооборота трудно наладить порядок приемки и хранения товара на складе, а также необходимый документооборот.

На предприятиях с высоким товарооборотом и широким ассортиментом товара очень часто появляются излишки одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования, именуемые пересортицей.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического, наличия товара с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке: убыль товара в пределах установленных норм определяется после зачета недостач товаров излишками по пересортице.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения:

♦ за один и тот же проверяемый период;

♦ у одного и того же проверяемого лица;

♦ в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В бухучете организации делаются следующие проводки:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41 «Товары» — отражена сумма превышения недостачи товара над его излишками;

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи товара над излишками;

Д 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражена сумма, которую нужно взыскать с виновных лиц.

Если виновников пересортицы установить не удалось, то выявленные разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются на издержки обращения организации, но без уменьшения ее налогооблагаемой прибыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).