Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Мы поможем в написании вашей работы!  
 

Учет амортизации нематериальных активов

⇐ Предыдущая17181920212223242526Следующая ⇒


В условиях рыночных отношений в составе имущества организаций учитываются новые виды имущества, которые способны приносить доход. К числу таких объектов учета относятся и нематериальные активы. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91 Н п. 3 определяет условия принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов:
  • отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • использование в производстве продукции, при выполнении работ оказании услуг или для управленческих нужд организации;
  • использование в течение цикла более 12 месяцев;
  • не предполагается последующая перепродажа;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход);
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.)
Причем, все указанные условия должны выполняться единовременно. Перечисленным признакам согласно п. 4 ПБУ 14/2000 соответствуют следующие виды нематериальных активов:
  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование листа происхождения товаров;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • деловая репутация организации;
  • организационные расходы, которые связаны с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада частников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
Вместе с тем, ПБУ 14/2000 не применяется в отношении:
  • не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  • не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  • материальных объектов, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
  • интеллектуальных и деловых качеств персонала организации, их квалификации и способности к труду.
Отражение в учете операций по движению нематериальных активов непосредственно связано с их оценкой. По нематериальным активам имеют место следующие методы оценки:
  • первоначальная стоимость;
  • остаточная стоимость.
В текущем бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение. За исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов относят:
  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором правообладателю;
  • суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные услуги;
  • регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
  • дополнительные и иные расходы по приведению нематериальных активов до рабочего состояния.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных организацией, определяется как сумма фактических расходов на изготовление, к которым относятся израсходованные материальные ресурсы, начисленную оплату труда с отчислениями по единому социальному налогу, стоимость услуг сторонних организаций и др. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями. При этом требуется подтверждение оценки актива независимым оценщиком. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передача организацией. Остаточной стоимостью нематериальных активов является розница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате приобретения за плату, создания, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно, а также получения при приобретении другой организации как имущественного комплекса. Предметом договора кули-продажи могут выступать не только отдельные виды имущества, но и предприятие в целом как единый комплекс. Стоимости любой организации отличается от стоимости ее активов и пассивов. Превышение покупной цены предприятия над стоимостью его активов и пассивов по бухгалтерскому балансу составляет деловую репутацию организации. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которая выплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод, в обеспечении будущей потенциальной доходности приобретенной организации. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, которая предоставляется покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных заказчиков, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей и опыта управления, уровня квалификации персонала и др. Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы», пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет нематериальных активов осуществляется по видам и отдельным их объектам. Основным документом по аналитическому учету данных активов является «Карточка учета нематериальных активов» (форма № НМА-1), которая открывается в бухгалтерии организации на каждый вид нематериальных активов в одном экземпляре. Кроме того, аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется в «Ведомости учета нематериальных активов и их амортизации» (форма № 72-АПК). Ведомость открывают на год, при незначительном движении – на более длительный период. Документ оформляется на основании актов приема-передачи нематериальных активов, счетов-фактур, договоров купли-продажи, бухгалтерских справок, карточек учета нематериальных активов и др. Для синтетического учета 04 «Нематериальные активы» предназначен журнал-ордер № 13-АПК, записи в который производят в течение месяца в хронологической последовательности совершения операций. Синтетический учет амортизации нематериальных активов по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» осуществляется в журнале-ордере формы № 10-АПК. Записи в него производят ежемесячно на основании расчетов амортизации и бухгалтерских справок (форма № 88-АПК). В соответствии с Планом отчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению учет затрат на приобретение и создание нематериальных активов ведется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». В случае, если созданные в организации нематериальные активы планируется продать, то затраты по их созданию учитывают на активном счете 20 «Основное производство». К созданным собственными силами организации нематериальным активам относятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки; создание опытных образцов продукции и др. При этом, должны соблюдаться следующие условия:
  • результат данной работы должен быть объектом авторского или патентного права;
  • созданная разработка будет использоваться организацией в ее хозяйственной деятельности более 12 месяцев и приносить экономическую выгоду (доход).
На активном счете 04 «Нематериальные активы» по Дебету счета учитываются объекты нематериальных активов, принятые в эксплуатацию по первоначальной стоимости; по Кредиту счета – списание нематериальных активов. Создание нематериальных активов в бухгалтерском учете организации отражается следующими бухгалтерскими проводками:
  1. начислена заработная плата с отчислениями по единому социальному налогу работникам, занятым разработками:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  1. списаны на разработки материалы:
Дебет 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 10 «Материалы»;
  1. отражена стоимость экспертных услуг патентных организаций:
Дебет 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами»;
  1. созданный объект принят в состав нематериальных активов:
Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». На этапе образования организации учредители могут внести в качестве вклада в условный капитал нематериальные активы по согласованной стоимости. При этом в бухгалтерском учете имеют место следующие записи:
  1. отражена сумма фактических затрат учредителей, признанная в качестве вклада в уставный капитал:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
  1. приняты к учету объекты в состав нематериальных активов:
Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». В состав нематериальных активов включаются также организационные расходы, которые связаны с созданием предприятия (разрешение на изготовление печати, регистрационный сбор, консультационные и юридические услуги и т.п.). При этом в бухгалтерском учете составляются следующие корреспонденции счетов:
  1. отражены расходы учредителей, произведенные при создании (регистрации) организации:
Дебет 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
  1. на сумму организационных расходов:
Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
  1. При приобретении (покупке) объектов нематериальных активов от сторонних организаций за плату и вводе в эксплуатацию их отражают в учете следующим образом:
    1. акцептован счет поставщика по приобретенному нематериальному активу: Дебет 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    2. отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенному нематериальному активу: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
    3. принят нематериальный актив в эксплуатацию: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»;
    4. в момент принятия нематериальных активов к учету суммы НДС, уплаченные при их приобретении, подлежат вычету из суммы НДС, подлежащих взносу в бюджет: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
  2. Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидий отражают корреспонденцией счетов:
Дебет 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»; Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
  1. Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов ежемесячно относятся на доходы организации в сумме начисленной по ним амортизации:
Дебет 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Предметом сделки купли-продажи может быть организация как имущественный комплекс. В соответствии с договором купли-продажи в собственность покупателя передаются земельные участки, здания, сооружения, оборудование, товарные знаки и знаки обслуживания. В момент смены собственника на сумму разницы между рыночной (покупной) стоимостью организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств формируется деловая репутация организации. Деловая репутация является положительной, если покупная цена организации превышает стоимость ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию рассматривают как надбавку к цене, которую платит покупатель в ожидании будущих экономических выгод и учитывают в качестве отдельного инвентарного объекта. Предприятие-покупатель в бухгалтерском учете отражает следующие корреспонденции счетов:
  1. на разницу между покупной и оценочной стоимостью организации:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами»;
  1. при принятии положительной деловой репутации на баланс:
Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08, субсчет5 «Приобретение нематериальных активов». Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, полученная покупателем, если в процессе приобретения другой организации стоимость ее активов и обязательств превысит покупную цену. Отрицательная деловая репутация предоставляется покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и других показателей. В бухгалтерском учете отрицательную деловую репутацию отражают по Дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами» и Кредиту 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». В дальнейшем в каждом отчетном периоде суммы отрицательной деловой репутации списывают на операционные доходы и в конечном итоге на финансовый результат организации: Дебет 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки». Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг или для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия свидетельств, патентов и других видов активов) подлежит списанию в бухгалтерском учете организации. Основными причинами выбытия объектов нематериальных активов являются: прекращение срока полезного использования. В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2000 этот срок равен:
  • времени действия свидетельства, патента и т.п;
  • предполагаемому периоду использования нематериального актива, в течение которого предприятие может получить от него доход;
  • количеству продукции, которое организация планирует получить в результате использования нематериального актива. В случае, если срок полезного использования данных активов определить невозможно, он равен 20 годам, но не более срока деятельности организации;
  • непригодность нематериальных активов к дальнейшему использованию;
  • безвозмездная передача нематериальных активов;
  • передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал; продажа нематериальных активов.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов при их выбытии подлежат списанию суммы начисленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и на который приходится дата списания. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относят на финансовые результаты организации как операционные доходы и расходы. Выбытие объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
  1. списана первоначальная стоимость нематериального актива:
Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»;
  1. списана начисленная амортизация по выбывшему объекту:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
  1. списана остаточная стоимость нематериальных активов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов». Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов ее начисления:
  • линейных;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования, кроме случаев консервации организации. Сумма амортизации нематериальных активов определяется при разных способах следующим образом:
  • при линейном – исходя из их первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной по сроку полезного использования объектов;
  • при способе уменьшаемого остатка-исхода из их остаточной стоимости на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объектов;
  • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из первоначальной стоимости нематериального актива, соотношения фактического объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
В сезонных производствах годовая сумма амортизации по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Для отражения суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов предприятие может применять один из двух способов. Первый способ – накопление сумм амортизации на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». При втором способе начисление амортизации по нематериальным активам происходит без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в Кредит счета 04 «Нематериальные активы», уменьшая первоначальную стоимость данного актива. В соответствии с п.п. 21 и 29 ПБУ 14/2000 амортизация по положительной деловой репутации организации и организационным расходам отражается в учете путем уменьшения первоначальной стоимости указанных активов. Отражены амортизационные отчисления по организационным расходам или деловой репутации предприятия: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы». При использовании первого способа начисления амортизации в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
  1. начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  1. во вспомогательных производствах:
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  1. на общепроизводственные нужды:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  1. на общехозяйственные нужды:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  1. в обслуживающих производствах:
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  1. в сфере торговли и общественного питания:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов». 34.ПОНЯТИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ!!!! Понятие, оценка и объекты долгосрочных инвестиций. Задачи их учета Инвестиции – это самостоятельный объект бухгалтерского учета. Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, строительство, расширение, реконструкцию и приобретение внеоборотных активов сроком пользования свыше 12 месяцев за плату. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на активном калькуляционном счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Счет предназначен для отражения долгосрочных инвестиций по видам и для обобщения информации о затратах организации в объекты основных средств и нематериальных активов. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются соответствующие субсчета:
  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
  • 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
  • 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
  • 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных»;
  • 08-8 «Выполнение научно–исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ»;
  • 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;
  • 08-10 «Прочие вложения».
По дебету счета 08 отражают фактические затраты, связанные приобретением, строительством, реконструкцией и модернизацией внеоборотных активов, по кредиту - списание данных затрат при принятии объектов в эксплуатацию. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» может быть только дебетовое и показывает стоимость незаконченных вложений. В бухгалтерском балансе затраты по долгосрочным инвестициям отражают во II разделе «Оборотные активы» по статье «Незавершенное строительство». Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:
  • своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов на строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов в регистрах и документах;
  • правильное определение и отражение в учете инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов;
  • объективное отражение объема работ и затрат по видам;
  • правильное и своевременное оформление документации по вводимым в эксплуатацию объектам;
  • обеспечение контроля за ходом выполнения строительных и других работ по вводу в действие долгосрочных инвестиций.
35.Учет оборудования к установке В соответствии с заключенными договорами между организациями, могут иметь место затраты, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию оборудования. Синтетический учет оборудования ведется на активном счете 07 «Оборудование к установке». Счет открывается организациями-застройщиками для отражения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, оборудования для мастерских, опытных установок, лабораторий, которое требует монтажа и предназначено для установки в строящихся и реконструируемых объектах. По дебету счета 07 «Оборудование к установке» учитываются затраты на приобретение оборудования и подготовке его к установке, по кредиту – списание затрат по мере ввода оборудования в эксплуатацию. На счете 07 поступившее оборудование числится до передачи в монтаж. К бухгалтерскому учету оборудование принимается по фактической стоимости приобретения, которая включает стоимость по цене приобретения и расходы по доставке. Для оформления поступившегона склад оборудования для установки составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией «Акт о приемке оборудования» (форма № ОС-14). В акте подробно указываются данные по оборудованию и фактические данные, которые установлены при осмотре оборудования, приводится перечень прилагаемых документов. В случае выявления дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладке или испытания оформляется «Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В акте указываются все обнаруженные дефекты по каждому виду оборудования и его составных частей. При этом отражаются все необходимые мероприятия или соответствующие работы для устранения дефектов, конкретные исполнители работ и сроки их выполнения. Для оформления передачи оборудования в монтаж монтажным организациям составляется «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма № М-15). При приобретении оборудования, требующего монтажа, и передачи его специализированной подрядной организации, в учете оформляются следующие бухгалтерские записи:
  1. акцептован счет поставщика на стоимость приобретенного оборудования:
Дебет 07 «Оборудование к установке»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  1. отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  1. на стоимость оборудования, сданного в монтаж, подрядной организации:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»; Кредит 07 «Оборудование к установке»;
  1. акцептован счет подрядной организации на стоимость работ по монтажу оборудования:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет1 «НДС при приобретении основных средств»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  1. принято оборудование в состав основных средств по окончании монтажных работ:
Дебет 01 «Основные средства»; Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»;
  1. приняты к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении оборудования и его монтаже:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств». Синтетический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется в журнале-ордере № 16-АПК. В журнале-ордере отражаются обороты по кредиту счета 07 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании первичных документов. Обороты по счетам предварительно группируются по статьям аналитического учета в листках расшифровках. 36.Учет приобретения земельных участков и объектов природопользования Синтетический учет затрат по приобретению организаций земельных участков и объектов природопользования ведется на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете 1 «Приобретение земельных участков» и субсчете 2 «Приобретение объектов природопользования». При оприходовании и постановке на учет земельных угодий составляется «Акт на оприходование земельных угодий» (форма № 401-АПК) и «Акт оприходования земель (земельной доли)» (форма № 402-АПК). В акте формы № 401-АПК отражается количество, вид угодий, качество земель, балансовая стоимость объекта, указывается расположение земельного участка. При передаче земельного участка к документу прилагается ксерокопия экспликации и план границ участка, дается на них ссылка в акте. Акт составляется комиссией в двух экземплярах для принимающей и передающей стороны. В состав комиссии рекомендуется включать юристконсульта или экономиста, бухгалтера, главного агронома, агронома, представителя комитета по земельным ресурсам и землеустройству. На основании акта, после его утверждения руководителем и передачи в бухгалтерию, делаются соответствующие учетные записи. Акт формы № 402-АПК предназначен для отражения в бухгалтерском учете поступления земельных участков (земельных долей), находящихся в собственности, аренде и пользовании, в том числе и от физических лиц. В документе приводится наименование, полная характеристика угодий, их видов и категорий, первоначальная стоимость принимаемого на учет объекта. Акт составляется в двух экземплярах для передающей и принимающей стороны. Если передающей стороной является физическое лицо, то оно обязательно участвует в процессе приема-передачи. Если передающая сторона юридическое лицо, то его представители также входят в состав комиссии. Аналитический учет ведется в «Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту» (форма № 79-АПК) и «Ведомости учета затрат по законченным капитальным вложениям» (форма № 80-АПК). В указанных регистрах сосредоточен учет затрат, связанных с вложениями во внеоборотные активы, в том числе затрат в земельные участки. Ведомость формы 79-АПК открывается на квартал, полугодие или год. Записи в ведомости формы 80-АПК производят на основании ведомости формы 79-АПК. Синтетический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчету 1 «Приобретение земельных участков» и субсчету 2 «Приобретение объектов природопользования» ведут в журнале-ордере № 16-АПК по кредиту счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства». Записи в журнал-ордер № 16-АПК производят по данным ведомости формы № 80-АПК. Хозяйственные операции по приобретению земельных участков и объектов природопользования отражают следующими бухгалтерскими записями:
  1. акцептован счет сторонней организации за приобретенные объекты:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  1. на сумму НДС:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  1. отражены затраты по улучшению качественного состояния объектов:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования»;
  1. приняты объекты в состав основных средств:
Дебет 01 «Основные средства»; Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования». 39.Учет затрат на формирование основного стада и приобретению взрослых животных (и прочих капитальных вложений) Основную группу вложений во внеоборотные активы составляют затраты на формирование основного стада. Учет затрат в основное стадо продуктивного и рабочего скота ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и субсчете 7 «Приобретение взрослых животных». По дебету данных субсчетов отражаются фактические затраты организации по формированию основного стада; стоимость выращенного молодняка, переводимого в основное стадо; затраты на приобретение взрослого скота; затраты на транспортировку купленных животных и прочие расходы. По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчетам: 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 7 «Приобретение взрослых животных» данные затраты списываются. Способы формирования организаций основного стада различны. Первый способ В хозяйстве выращивают молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота (кроме выращенных и учтенныхв составе оборотных средств: птицы, зверей, кроликов и семей пчел). В течение отчетного года молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по балансовой стоимости животных на начало года и плановой себестоимости прироста живой массы за период с начала года до момента их перевода в основное стадо. В конце отчетного года после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости прироста живой массы производят корректировочные записи (дополнительные или сторнировочные). При переводе молодняка животных в основное стадо составляют следующие бухгалтерские проводки: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; Кредит 11 «Животные на выращивании и откорме»; Дебет 01 «Основные средства»; Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Второй способ Взрослый племенной продуктивный и рабочий скот приобретается организацией у поставщика. Отражены на основании счет-фактуры расходы на приобретение и доставку взрослых животных: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму налога на добавленную стоимость: Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Оприходование взрослого скота в состав основных средств по фактической стоимости приобретения: Дебет 01 «Основные средства»; Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных». Третий способ Организация может получить взрослый скот всех видов безвозмездно. Отражены затраты по безвозмездно полученному скоту по рыночной стоимости, включая затраты организации на их доставку. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»; Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»; Дебет 01 «Основные средства»; Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных». Согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» утвержденному Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 115н расходы на НИОКР организации должны учитывать как вложения во внеоборотные активы. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» предусмотрен субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Расходы на НИОКР, выполненные организацией, отражают корреспонденцией счетов: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»; Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие. Расходы на НИОКР, выполненные сторонними организациями, учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчету 8 и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После завершения НИОКР, расходы на них организация списывает в зависимости от результатов:
  1. списаны расходы на НИОКР, результаты которых применяются в производственной и (или) управленческой деятельности:
Дебет 04 «Нематериальные активы»; Кредит 08 субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;
  1. списаны расходы на НИОКР, результаты которых не применяются в производственной и (или) управленческой деятельности:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;
  1. списаны расходы на НИОКР, не давших положительного результата:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; Кредит 08 субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Отдельную группу вложений во внеоборотные активы образуют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений, к которым относят затраты текущего года на закладку, уход и выращивание молодых многолетних насаждений (садов, виноградников, ягодников, плодовых питомников, полезащитных полос). Основным первичным документом является «Акт приема многолетних насаждений» (форма № 404-АПК). Аналитический учет многолетних насаждений организации ведут по статьям учета затрат и объектам учета. Объектами учета затрат являются молодые насаждения по видам и годам закладки, например: «Сад семечковый в бригаде № 1 посадки 2004 года». Затраты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». В течение года по учету затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений составляют следующие хозяйственные операции и корреспонденции счетов:
  1. отражены затраты по закладке многолетних насаждений:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»; Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие;
  1. поставлены на учет многолетние насаждения:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет 5 «Многолетние насаждения», аналитический счет «Молодые многолетние насаждения»; Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;
  1. по окончании выращивания (наступления плодоношения) молодые насаждения принимают в эксплуатацию:
Дебет 01 «Основные средства», аналитический счет «Многолетние насаждения в эксплуатации»; Кредит 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые многолетние насаждения»; Синтетический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчетам 6, 7, 8, и 9 отражают в журнале-ордере 16-АПК. 41 Инвентаризация денежных средств, финансовых вложений и расчетов Инвентаризация денежных средств В сроки, установленные руководителем, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой др. ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Ревизия производится комиссией. По результатам проверки составляется акт инвентаризации наличных денежных средств (Инв.-15). До ревизии кассир составляет отчет кассира за последний день (на дату объявления внезапной ревизии), выводит остаток по кассе и дает расписку в том, что все приходные и расходные кассовые документы включены в отчет и к моменту инвентаризации неоприходованных и не списанных денежных сумм не имеется. Эту расписку включают в заголовочную часть акта. Отчет подписывает главный бухгалтер. Деньги и ценности пересчитывают дважды – сначала кассир, а затем один из членов комиссии. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой – кассиру. Если обнаружена недостача в кассе, кассир дает письменное объяснение причин еë возникновения. Хозяйственные операции:
  1. Обнаружена недостача денежных средств и денежных документов в кассе:
Дт 94 Кт 50;
  1. Отнесена недостача на виновное лицо:
Дт 73 Кт 94;
  1. Обнаружены излишки денежных средств в кассе:
Дт 50 Кт 91. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах с данными выписок банков. Инвентаризация денежных средств, находящихся в пути, производится путем сверки сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка или почтовых отделений. При инвентаризации денежных документов составляется Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. Инв.-16). Соблюдение кассовой дисциплины проверяют учредители, вышестоящие организации, аудиторы в соответствии с заключенными договорами на проведение ревизий и проверок. Банки также проверяют соблюдение кассовой дисциплины один раз в месяц или квартал. Инвентаризация финансовых вложений Реальность данных бухгалтерской отчетности, в отношении финансовых вложений, должна подтверждаться периодически проводимыми инвентаризациями. Инвентаризация финансовых вложений на предприятиях производится на основании Приказа Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». При данном виде инвентаризации проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
  • правильность оформления ценных бумаг;
  • реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
  • сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
  • своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк – депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными. Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица, который принимает ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение. При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи. При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр – материально-ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий экземпляр – бухгалтерии. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами с первой по десятую. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом наличии ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности. Инвентаризация расчетов Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. По задолженности работникам организации при инвентаризации расчетов выявляют невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяют отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). В ходе инвентаризации путем документальной проверки устанавливаются:
  1. правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами. Другими организациями;
  2. правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
  3. правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
Проверка расчетов осуществляется либо путем посылки письма, либо путем командирования работников бухгалтерии на предприятие, числящееся дебитором. Если бухгалтер выезжает лично для проверки расчетов, то после окончания проверки он составляет акт. При сверке может оказаться, что задолженность стала нереальной: предприятие-дебитор ликвидировано и правопреемников установить не удалось, пропущена исковая давность, дебитор не признает долга и т.д. В этом случае в бухгалтерии составляются списки на безнадежную дебиторскую задолженность. В списках против каждого дебитора и кредитора указываются причины, по которым долг следует считать нереальным. Эти списки представляются на рассмотрение инвентаризационной комиссии. Итоги инвентаризации расчетов оформляют актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № инв.-17). По результатам инвентаризации составляют протокол инвентаризационной комиссии с заключением по безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженности. После того, как будет составлено заключение комиссии, долги, по которым истекла исковая давность, а также присужденные судом, но не взысканные в связи с несостоятельностью должника, списываются по распоряжению руководителя предприятия за счет резерва по сомнительным долгам или других источников. Списание долга на прочие расходы (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы») не считается аннулированием задолженности, так как она подлежит учету за балансом в течение пяти лет. Списываемая невостребованная кредиторская задолженность зачисляется в состав прочие доходов организации (в кредит счета 91) Хозяйственные операции:
  1. Образован резерв по сомнительным долгам за счет прочих доходов:
Дт 91 Кт 63;
  1. Списана непогашенная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам:
Дт 63 Кт 62, 76;
  1. Списана невостребованная кредиторская задолженность и отнесена на прочиедоходы организации:
Дт 60, 76 Кт 91. 42 Первичный учет труда и его оплаты Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы на сельскохозяйственных предприятиях используется несколько форм первичных документов. Для контроля за трудовой дисциплиной и анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда. Табельный учет ведется в табеле учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) в отделениях, бригадах на фермах, в промышленных и вспомогательных производствах и других подразделениях. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки. На основании табеля составляется расчетно-платежная ведомость. В растениеводстве для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисления основной заработной платы используются следующие первичные документы:
  1. Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 411-АПК) используется для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Составляются на каждого тракториста-машиниста бригадирами полеводческих бригад и являются основанием для начисления оплаты труда трактористам и комбайнерам.
  2. Путевой лист трактора (ф. № 412-АПК) используется для учета работы тракторов на транспортных работах.
  3. Учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 410-АПК) используется для учета ручных работ и работ, выполненных с помощью живой тягловой силы.
В животноводстве для учета выработки и исчисления заработной платы применяются следующие первичные документы:
  1. Журнал учета надоя молока (ф. СП-21), акт на оприходование приплода животных (ф. СП-39), акт на перевод животных (ф. № СП-47), ведомость взвешивания животных (ф. № СП-43), расчет определения прироста живой массы (ф. № СП-44), акт настрига и приема шерсти (ф. № СП-24), акт на оприходование приплода зверей (ф. № СП-42) и др.
  2. Указанные выше первичные документы служат основанием для начисления оплаты труда работникам животноводства за полученную продукцию врасчете начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 413-АПК).
На вспомогательных и промышленных производствах, на строительно-монтажных работах для учета объема выполненных работ, затрат труда и начисления заработной платы используются следующие первичные документы: наряд на сдельную работу (ф. № 414-АПК), путевой лист грузового автомобиля (ф. № 4с, 4п), путевой лист легкового автомобиля (тип.ф. № 3). Для учета выданной натуральной оплаты труда применяется ведомость выдачи натуральной оплаты (ф. № 415-АПК), для выплат арендной платы за землю – ведомость выдачи арендной платы за земельные доли (ф. № 416-АПК). На каждого работника в организации открываетсялицевой счет (ф. № Т-54), в котором записывают семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу, все виды начислений и удержаний по заработной плате за каждый месяц работы. Выдача заработной платы производится на основании платежной ведомости (ф. № Т-53).
⇐ Предыдущая17181920212223242526Следующая ⇒

Дата публикования: 2015-04-08; Прочитано: 384 | Нарушение авторского права страницы

studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.008 с)...