Учет затрат на ремонт основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств и поддержания в рабочем состоянии объекты необходимо восстанавливать путем проведения ремонтов.

Содержание объектов основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств посредствам их технических осмотров.

Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом на основании сметы на проведения ремонтных работ, которые разрабатываются и утверждаются организацией с учетом технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и других факторов. План и смету планово-предупредительных ремонтов утверждает руководитель организации.

По окончании ремонтных работ в организации приказом директора создается приемная комиссия, которая составляет «Акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (форма № ОС-3). В документе отражается информация о качестве ремонта.

Затраты, производимые при ремонте объектов, отражаются на основании соответствующих первичных документов по учету операции отпуска ремонтных и других материалов, начисления оплаты труда, задолженности другим организациям за выполненные работы по ремонту и прочих расходов.

В зависимости от способа ремонтных работ различают ремонт объектов, осуществляемый путем привлеченья специализированных организаций (подрядный) и хозяйственный способ.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) работы по содержанию (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) и восстановлению основных средств включают в затраты на обслуживание производственного процесса.

При установлении способа учета затрат на проведение ремонтов основных средств организация использует один из следующих:

• по фактически произведенным затратам;
• списанием затрат на расходы будущих периодов;
• создание резерва расходов на ремонт основных средств.

1. Первый вариант предусматривает сразу списание фактических затрат по проведению текущего ремонта основных средств на затраты производств:

Дебет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кредит 10 «Материалы», 69»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется в разрезе статей учета затрат, перечень которых устанавливается организацией.

При капитальном ремонте объектов, осуществляемом подрядным способом, затраты учитывают следующим образом:

1. акцептован счет фактура подрядной организации на стоимость произведенных работ:
   Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтная мастерская», субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений»
   Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. на сумму налога на добавленную стоимость:
   Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
   Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данный вариант целесообразно применять в организациях, где объемы ремонтных работ незначительны, что исключает резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг).

1. Второй вариант применяют при неравномерном проведении ремонтных работ и осуществлении, единовременных расходов (аварии и т.п.) ремонт объектов.

В этом случае фактически произведенные затраты предварительно отражают в текущем учете на счет 97 «Расходы будущих периодов»:

1. на стоимость произведенных расходов на ремонт основных средств:
   Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
   Кредит 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
2. ежемесячно данные расходы списывают ровными частями на счета текущих издержек в течение срока, определенного учетной политикой организации:
   Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.
1. Третий вариант рекомендуется использовать в организациях с большим количеством объектов основных средств, для произведения крупных плановых ремонтов и на предприятиях с сезонным циклом проведения ремонтных работ.

В данном случае организация создает резерв на предстоящие ремонты основных средств для равномерного списания расходов на осуществление ремонтных работ. В этом случае оформляются следующие бухгалтерские записи:

1. Образован резерв на проведение ремонтов основных средств исходя из первоначальной стоимости объектов на начало отчетного периода и нормативов отчислений, утвержденных организацией на основе годовой сметы затрат на ремонт:
   Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие счета учета затрат и издержек обращения
   Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на проведение ремонта»
2. по мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственный или подрядный) списываются:
   Дебет 96 «Резервы предстоящих расчетов», субсчет «Резерв на проведения ремонта»
   Кредит 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
3. Резерв на проведение ремонтов создается на один отчетный год, суммы резерва не использованные до конца года, заключительными записями декабря списывают на увеличение налогооблагаемой прибыли и включают в состав внереализационных доходов:
   Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на провидение ремонта»
   Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В случае недостаточной суммы резерва на ремонтные работы производится дополнительное его начисление.

Расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения признаются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» ст. 260 НК РФ в том отчетном периоде, к которому они относятся. Указанные расходы включаются в себестоимость в размере фактических затрат организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства.

Аналитический учет операций по ремонту основных средств ведется в лицевом счете (производственном отчете) (форма № 83-АПК), ведомости вложения и ремонту (форма № 79АПК), ведомости расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (форма № 48-АПК). Синтетический учет затрат на ремонт объектов осуществляется в журнале-ордере 10-АПК по Кредиту счетов:

23 «Вспомогательные производства»,

96 «Резервы предстоящих расходов».