Тема 6. Основи міжнародних стандартів з обліку необоротних активів. Визначення і облік фінансових результатів при вибутті необоротних акти­вів

Максимальна сума балів – 3 бали.

Для обліку руху основних засобів ведеться рахунок «Основні засоби», який має субрахунки за їх кваліфікаційними групами.

У зарубіжних країнах з високорозвинутою економікою не створюються спеціальні джерела фінансування капітальних вкладень. Тому засоби, які надійшли в результаті купівлі, відображаються в обліку по дебету рахунка «Основні засоби».

Вибуття основних засобів відбувається в результаті їх ліквідації внаслідок зносу або реалізації. За МСБО 16 «Основні засоби», результати вибуття основних засобів повинні відображатися на фінансових результатах діяльності підприємства.

Прибутки або збитки від ліквідації або реалізації основних засобів визначаються як різниця між чистими надходженнями та залишковою вартістю об’єктів основних засобів. Проте техніка відображення в обліку операцій, пов’язаних з вибуттям основних засобів, у різних країнах може бути різною.

Розглянемо методику відображення в обліку вибуття основних засобів у США.

Приклад, Фірма реалізувала верстат первісною вартістю 15000 дол., нарахована амортизація – 5000 дол. Договірна ціна реалізації – 9000 дол.

Вибуття основних засобів відображається бухгалтерською:

Дт рах. «Рахунки до одержання» 9000 дол.

Дт рах. «Амортизація устаткування» 5000 дол.

Дт рах. «Збитки від вибуття основних засобів» 1000 дол.

Кт рах. «Основні засоби» 15000 дол.

Завдання 6.1. Компанія «Avon» станом на 1.01.2013 р. володіє такими автомобілями (табл. 6.1):

Таблиця 6.1 Наявність автомобілів компанії «Avon» станом на 1.01.201_ р.

Автомобіль (марка)	Дата	Вартість, дол.	Ліквідаційна	Строк служби, роки
придбання	вартість, дол.
ААТ 101	1.10.2000
ДІН 202	1.04. 2001

Компанією використовується метод рівномірного нарахування амортизації.

Протягом фінансового року, який закінчується 31.12.2013 р. відбулися такі події:

1) 30.06.2013 р. автомобіль AAT-101 було повернуто фірмі-постачальнику в обмін на КДС-303. Залікова знижка з ціни нового автомобіля за повернення раніше купленого - 5000 дол. КДС-303 коштує 15000 дол., залишок до сплати (за вирахуванням знижки) був сплачений частково готівкою, частково - займом в 6000 дол. За розрахунками строк служби КДС-303 буде 5 років, а ліквідаційна вартість - 4000 дол.

2) розрахунковий залишковий строк служби ДІН-202 зменшився з 6 до 4 років без зміни ліквідаційної вартості.

Необхідно:

- показати на рахунках бухгалтерського обліку всі вищезазначені операції;

- відновити рахунок «Автомобілі» та рахунок «Резерв на знос».

Завдання 6.2. За наведеною інформацією необхідно відобразити в бухгалтерському обліку вибуття устаткування за методикою США.

Продано верстат (в кредит). Первісна вартість верстата 30000 дол., Амортизація за період експлуатації 20000дол. Договірна ціна реалізації 1 5000 дол.

Завдання 6.3. За наведеною інформацією необхідно відобразити в обліку вибуття устаткування за методикою західноєвропейських країн.

Компанія продала в кредит устаткування, первісна вартість якого становить 30000 дол. За час експлуатації нараховано амортизацію устаткування 20000 дол. Договірна ціна реалізації 15000дол.

Завдання 6.4. За наведеними даними необхідновідобразити господарські операції по реалізації автомобіля: а) у західноєвропейських країнах; б) у США.

Фірма «QQj» реалізувала автомобіль Ford, первісна вартість 50000 дол., нарахована сума амортизації 22000 дол. Договірна ціна реалізації 35000 дол.

Завдання 6.5. За наведеною інформацією необхідно визначити фінансовий результат від реалізації підприємством обладнання та зробити відповідні бухгалтерські записи, за умови, що обладнання було продано за:

а) 47 000 дол.; б) 43 000 дол.; в) 45 000 дол.

Американське підприємство реалізувало обладнання, первісна вартість якого 150 000 дол. Упродовж строку експлуатації обладнання було нараховано знос у сумі 105 000 дол.

Тема 7. Послідовність збору інформації для складання консолідованої звітності. Особливості консолідованої звітності Німеччини та Польщі. Особливості консолідованої звітності Швейцарії.

Максимальна сума балів – 3 бали.

У міжнародній практиці можна виділити декілька етапів консолідації звітності залежно від наявності або відсутності внутрішніх операцій:

- первинна консолідація пов'язана з придбанням компанії, що інвестується, тобто здійснюється при складанні вперше консолідованої фінансової звітності раніше незалежних компаній;

- наступна консолідація здійснюється при складанні консолідованої фінансової звітності групи, створеної раніше, тобто такої, що вже функціонує.

Техніка і методи складання консолідованої фінансової звітності в різних країнах мають відмінності.

Розглянемо процедуру складання балансу за методом придбання за умови 100 відсоткової частки материнської компанії у капіталі дочірнього підприємства.

Приклад, 31 грудня 20__р. материнська компанія «БОМК ЛТД» придбала 100% звичайних акцій дочірнього підприємства «СИТ ЛТД» за 100000 євро. Для складання консолідованого балансу групи використаємо спеціальну робочу таблицю (табл. 7.1).

Таблиця 7.1 Робоча таблиця консолідації балансів материнської компанії та дочірнього підприємства на 31.12.20__ р., євро

Стаття	Баланс на дату придбання	Елімінування статей (виключення)	Консолідова-ний баланс на дату придбання
«БОМК ЛТД»	«СИТ ЛТД»	Дебет	Кредит
Випущений акціонерний капітал Резерв переоцінки активів Нерозподілений прибуток		40000*   20000*   20000*	40000(1)   20000 (1)   20000 (1)
Власний капітал		80000*
Інвестиції у дочірнє підприємство Гудвіл Інші активи	109000* -	- -	20000 (1) відхилення   20000 (2)	20000 (2) відхилення   100000(1)	- 20000 400000
Зобов'язання (віднімаються)	(100000)	(120000)			(220000)
Чисті активи

^{* Ці статті необхідно елімінувати у процесі консолідації. Активи і зобов'язання материнської компанії та дочірнього підприємства додаються за статтями.}

Елімінування статей

	Дебет	Кредит
1. Елімінування власного капіталу дочірнього підпри­ємства «Син Лтд» та інвестицій компанії «БОМК ЛТД», євро:
- випущений акціонерний капітал
- резерв переоцінки активів
- нерозподілений прибуток
- відхилення
- інвестиції у дочірнє підприємство «СИТ ЛТД»
2. Списання відхилень (в євро):
- відхилення
- гудвіл (ділова репутація компанії)

Приведені дані свідчать, що за умови перевищення вартості придбання над справедливою ринковою ціною чистих активів придбаного підприємства 80000 євро, у процесі консолідації виникає гудвіл (ділова репутація підприємства). Розрахунок суми гудвілу, який виникає в результаті придбання підприємства, приведений в таблиці 7.2.

Таблиця 7.2 Розрахунок гудвілу в процесі консолідації

Показники	Сума, євро
Вартість інвестицій
За вирахуванням: - випущеного акціонерного капіталу - резервів переоцінки активів - нерозподіленого прибутку
Разом	(80000)
Гудвіл (ділова репутація підприємства)

У ситуації, що розглядалася, материнська компанія придбала всі акції дочірнього підприємства. Однак, на практиці материнська компанія часто володіє не всім пакетом акцій (капіталом) дочірнього підприємства.

Завдання 7.1. Відобразити придбання компанією 80% капіталу дочірньої компанії за 7000 дол. і скласти консолідований звіт.

Таблиця 7.3 Консолідований баланс

Стаття	Материнська компанія	Дочірня компанія	Коригування	Консолідова- ний баланс
Дт	Кт
Активи
Грошові кошти
Дебітори
Основні засоби
Інвестиції дочірньої компанії
Гудвіл			(302,4)		(302,4)
Баланс
Пасив
Кредитори
Статутний капітал (М)
Нерозподілений прибуток (М)
Статутний капітал (Д)			2) 976 3) 494
Нерозподілений прибуток (Д)			1) 5326,4 2) 1331,6	2) 1825,6
Частка меншості
Баланс			8825,6	8825,6

Завдання 7.2. Скласти бухгалтерський баланс материнської та дочірньої компаній. На підставі бухгалтерського балансу материнської та дочірньої ком­паній скласти робочу таблицю консолідації балансів материнської та дочірньої компаній.

01.01.201_ р. материнська компанія придбала за 1600000 дол. весь пакет акції дочірньої компанії - 200000 шт. номінальною вартістю 5 дол. кожна за цінами реалізації 8 дол. за акцію. На дату придбання материнська компанія сплатила гроші за обладнання для дочірньої компанії на суму 40000 дол.

Вихідні дані для складання балансу материнської та дочірньої компаній представлені в таблиці 7.4.

Таблиця 7.4 Вихідні дані для складання балансу материнської та дочірньої компаній, тис. дол.