Способы исправления ошибок

Конкретного способа исправления ошибок законодательство не устанавливает. Он зависит от того, какой именно недочет и в учете какого имущества или обязательств был допущен.

Рассмотрим наиболее типичные варианты при условии, что ошибка является существенной и была выявлена после подписания, но до момента утверждения отчетности собственниками компании.

1) Формирование стоимости внеоборотных активов.

Предположим, что организацией неправильно сформирована первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов. Она может быть ошибочно либо увеличена, либо уменьшена.

В первом случае делают сторнировочную (обратную) проводку. Затем уменьшают и сумму амортизации, начисленную по этому имуществу в течение года.

Пример 42 После реформации баланса и подписания отчетности торговой организации за 2012 год выявлено, что стоимость основного средства была ошибочно завышена на 20 000 руб. В результате была излишне начислена амортизация в сумме 350 руб. Эта сумма включена в издержки обращения и в себестоимость продаж (дебет счета 90«Продажи»).

Решение:

Затраты, которые были отражены в составе первоначальной стоимости основного средства, подлежали учету как прочие расходы фирмы.

Поэтому, чтобы исправить ошибку, бухгалтер должен сделать следующие записи, которые датируются 31.12.2012:

Дебет 01 - Кредит 08- 20 000 руб. - скорректирована стоимость основных средств;

Дебет 08- Кредит 60- 20 000 руб. - сторнирована ошибочная сумма;

Дебет 91-2- Кредит 60- 20 000 руб. - сумма, ошибочно списанная на увеличение стоимости ОС, отражена в составе прочих расходов;

Дебет 91-9- Кредит 91-2- 20 000 руб. - закрыт субсчет 2 счета 91;

Дебет 99- Кредит 91-9- 20 000 руб. - уменьшен финансовый результат по прочим доходам и расходам;

Дебет 44 - Кредит 02- 350 руб. - сторнирована сумма излишне начисленной амортизации;

Дебет 90-2- Кредит 44- 350 руб. - скорректирована себестоимость продаж;

Дебет 90-2- Кредит 90-9- 350 руб. - закрыт субсчет 2 счета 90;

Дебет 90-9- Кредит 99- 350 руб. - увеличен финансовый результат от продаж;

Дебет 84- Кредит 99- 19 650 руб. (20 000 - 350) - скорректирована чистая прибыль организации.

Возьмем обратную ситуацию. Предположим, что стоимость основного средства была ошибочно занижена. Тогда бухгалтеру следует ее увеличить, а также доначислить амортизацию по нему.

Пример 43 После реформации баланса и подписания отчетности торговой фирмы за 2012 г. было выявлено, что стоимость основного средства ошибочно занижена на 20 000 руб. Затраты, которые подлежали учету в составе первоначальной стоимости этого имущества, были включены в состав прочих расходов. В результате по основному средству недоначислена амортизация в сумме 350 руб.

Решение:

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер должен сделать следующие записи, которые датируются 31.12.2012:

Дебет 91-2- Кредит 60- 20 000 руб. - сторнирована ошибочная сумма;

Дебет 91-2- Кредит 91-9- 20 000 руб. - закрыт субсчет 2 счета 91;

Дебет 91-9- Кредит 99- 20 000 руб. - увеличен финансовый результат по прочим доходам и расходам;

Дебет 01- Кредит 60- 20 000 руб. - увеличена стоимость основного средства;

Дебет 02- Кредит 44- 350 руб. - доначислена амортизация по основному средству;

Дебет 90-2 - Кредит 44- 350 руб. - списана доначисленная амортизация;

Дебет 90-9- Кредит 90-2- 350 руб. - закрыт субсчет 2 счета 90;

Дебет 99- Кредит 90-9- 350 руб. - скорректирован финансовый результат от продаж;

Дебет 99- Кредит 84- 19 650 руб. (20 000 - 350) - скорректирована чистая прибыль компании.

2) Формирование стоимости запасов.

Другой вариант - неправильно сформирована первоначальная стоимость материально-производственных запасов (например, товаров). Она также может быть либо завышена, либо занижена. Если товары еще не были проданы, то все довольно просто. Как правило, бухгалтеру достаточно сделать 2 проводки:

- первую - по корректировке стоимости товаров,

вторую - по правильному отражению расходов.

Правда, количество проводок увеличится, если эти расходы также должны были быть списаны (например, на счета по учету себестоимости продаж). В данном случае потребуются и записи по корректировке финансового результата.

Пример 44 После реформации баланса и подписания отчетности торговой организации за 2012 год выявлено, что стоимость товаров была завышена на 15 000 руб.

Затраты, которые были отражены в составе первоначальной стоимости товаров, подлежали учету как издержки обращения.

На конец 2012 года товары проданы не были.

Решение:

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер должен сделать следующие записи, которые датируются 31.12.2012:

Дебет 41 - Кредит 60- 15 000 руб. - сторнирована сумма, излишне включенная в стоимость товаров;

Дебет 44- Кредит 60- 15 000 руб. - доначислены расходы, ранее ошибочно включенные в стоимость товаров;

Дебет 90-2- Кредит 44- 15 000 руб. - списаны доначисленные расходы;

Дебет 90-9- Кредит 90-2- 15 000 руб. - закрыт субсчет 2 счета 90;

Дебет 99- Кредит 90-9- 15 000 руб. - скорректирован финансовый результат от продаж;

Дебет 84 - Кредит 99- 15 000 руб. - скорректирована чистая прибыль компании.

Внимание! При занижении стоимости товаров ее надо увеличить. Если затраты, которые не были включены в его стоимость, ошибочно списаны на реализацию, финансовый результат также может потребовать корректировки.

Пример 45 Вернемся к условиям предыдущего примераи предположим, что стоимость товара была ошибочно уменьшена на 15 000 руб. Часть затрат на их приобретение была отражена в составе издержек обращения. На конец отчетного периода товары и издержки списаны не были.

Решение:

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер должен сделать следующие записи, которые датируются 31.12.2012:

Дебет 44 - Кредит 60- 115 000 руб. - скорректирована сумма издержек;

Дебет 41- Кредит 60- 15 000 руб. - учтены затраты включаемые в стоимость товаров.