Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
В соответствии с действующим законодательством организации должны уплачивать за работников:
1) ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет (ФБ) и в государ
ственные социальные внебюджетные фонды (Фонд социального
страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхо
вания);
2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за
числяемые в Пенсионный фонд РФ;
268 Бухгалтерский финансовый учет
8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
3) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС.
Часть ЕСН, поступающая в федеральный бюджет, направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии, а для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии организации уплачивают страховые взносы в ПФР.
Сумма начисленного ЕСН определяется по формуле
ЕСНфс |
(8.9) |
ЕСН = (ЕСНфб - ПФ) + ЕСН
где ЕСНф6 — часть ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет; ПФ — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ; ЕСНфомс — часть ЕСН, зачисляемая в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС); ЕСНфсс — часть ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования (ФСС).
Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу работников, которые принимаются в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организации. При определении налоговой базы учитываются все виды выплат и вознаграждений, начисленные работнику в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных социальных или иных благ.
Основные виды выплат, которые не включаются в налоговую базу, приведены в табл. 8.4.
Таблица 8.4. Выплаты, не включаемые в налоговую базу
Виды выплат | ФБ | ФОМС | ФСС |
Вознаграждение за выполнение работ по договорам | Да | Да | Нет |
подряда и договорам поручения | |||
Вознаграждение за выполнение работ по авторским | Да | Да | Нет |
договорам | |||
Вознаграждение за выполнение работ по договорам | Да | Да | Нет |
возмездного оказания услуг (аудиторских, маркетинго- | |||
вых, информационных, юридических, медицинских, ту- | |||
ристических, ветеринарных) | |||
Вознаграждение за выполнение работ по договорам | Да | Да | Нет |
перевозки, транспортной экспедиции, хранения, комис- | |||
сии, агентским договорам, договорам на НИОКТР |
Бухгалтерский финансовый учет 269
8. Учет расчетов с персоналом
Окончание табл. 8.4
Виды выплат | ФБ | ФОМС | ФСС |
Вознаграждения, выплачиваемые по договорам купли- продажи, мены, дарения, ренты, аренды (кроме догово- ра аренды транспортного средства с экипажем), найма помещения, займа, кредита, факторинга, банковского счета, страхования и коммерческой концессии, публич- ного обещания награды, публичного конкурса, проведе- ния лотерей Компенсационные выплаты по возмещению расходов в пределах норм, установленных в соответствии с зако- нодательством, связанные: — с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья — с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск —- с бесплатным предоставлением работникам отдель- ных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг, лечебно-профилактического питания и топлива или со- ответствующего денежного возмещения — с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации — с выполнением трудовых обязанностей (в том числе компенсация фактических, документально подтверж- денных расходов на командировки — по найму жилья, проезду и проч.) Государственные пособия гражданам, выплачиваемые в соответствии с законодательством Единовременная материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийны- ми бедствиями, пожаром, хищением имущества, увечь- ем, а также в связи со смертью работника или его близкого родственника Стоимость форменной одежды и обмундирования, вы- даваемой работникам в соответствии с законодательст- вом РФ бесплатно или с частичной оплатой Доходы по акциям и другие доходы от участия в собст- венности организации | Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет | Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет | Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет |
Налоговым периодом является календарный год. Налог исчисляется в отдельности по каждому работнику нарастающим итогом с начала года по регрессивной шкале ставок.
270 Бухгалтерский финансовый учет
8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Для организаций-работодателей, не занятых в сельском хозяйстве, применяются ставки, приведенные в табл. 8.5.
Таблица 8.5. Ставки единого социального налога
Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет (ФБ) | Фонд социального страхования (ФСС) | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) | Итого |
До 280 000 руб. | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
От 280 001 до 600 000 руб. | 56 000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8120 руб. + + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3080 руб. + + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5600 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
Свыше 600 000 руб. | 81 280 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104 800 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в ПФР (налоговый вычет).
Порядок начисления страховых взносов в ПФР в основном аналогичен порядку начисления ЕСН. Величина тарифов страховых взносов устанавливается на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
В течение года расчет ЕСН проводится нарастающим итогом. Сумма налога за месяц ( определяется по формуле
(8.10) |
ЕСН (t) = ЕСН (1,t) - ЕСН (1, t - 1),
где ЕСН (t) — сумма налога, подлежащая уплате за месяц t; ЕСН (1,t) [ЕСН (1,t— 1)] — сумма налога, начисленная за период с начала года по месяц t (t — 1).
Пример 8.6. Работнику начислили заработную плату за год — 420 000 руб. и страховые взносы в ПФР — 39 700 руб. Годовая сумма
Бухгалтерский финансовый учет 271
!. Учет расчетов с персоналом
ЕСН составит86 800 руб. [72 800 руб. + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,1]. Организация должна перечислить в ФБ 27 360 руб. [56 000 руб. + + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,079 - 39 700 руб.]; в ФСС -9 520 руб. [8120 руб. + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,01]; в федеральный ФОМС 3920 руб. [3080 руб. + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х х 0,006]; в территориальный ФОМС - 6300 руб. [5600 руб. + + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,005]; в ПФР - 39 700 руб.
Страховые взносы в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производятся по тарифу 0,2—8,5% в зависимости от класса профессионального риска отрасли или вида деятельности (в порядке, аналогичном порядку расчета части ЕСН, зачисляемой в ФСС). За счет данных средств при наступлении страхового случая работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и страховые выплаты, а также дополнительные расходы на реабилитацию пострадавших и финансируются предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Часть средств ЕСН, подлежащих перечислению в ФСС, используется в организациях на выплату государственных социальных пособий (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальные пособия на погребение и прочие пособия), а также на санаторно-курортное обслуживание работников, членов их семей и мероприятия по оздоровлению детей. При недостаточности средств в организации перерасход возмещается ФСС.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, использование средств и перечисление взносов в фонды — по дебету этого счета. Часть ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет, может учитываться на отдельном субсчете счета 69 (69-ФБ) или на отдельном субсчете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (68-ЕСН).
Типовые проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению приведены в табл. 8.6.
272 Бухгалтерский финансовый учет
8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Таблица 8.6. Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | |
1. Начислены ЕСН и страховые взносы на обязатель-. ное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 20, 23, 25, 26, 29, 28, 44, 10, 08, 91,96 | 69 (68-ЕСН) |
2. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР (налоговый вычет по ЕСН) | 69-ФБ (68-ЕСН) | 69-2 |
3. Погашена задолженность по ЕСН и другим взносам в государственные социальные внебюджетные фонды | ||
3. Начислены пени, штрафы и санкции по ЕСН и другим взносам в государственные социальные внебюджетные фонды | ||
4. Отражена задолженность по государственным пособиям для работников за счет средств социального страхования | ||
5. Поступили денежные средства на расчетный счет организации от ФСС в погашение перерасхода по выплатам государственных пособий | ||
6. Приобретены путевки в санатории, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря | 50-3 | 50, 51, 71 |
7. Выданы путевки работникам | 76 (73) | 50-3 |
8. Списана часть стоимости путевки за счет средств социального страхования | 76 (73) | |
9. Внесена работником часть стоимости путевки | 76 (73) | |
10. Списана часть стоимости путевки за счет собственных средств организации | 76 (73) |
Контрольные вопросы и задания
1. Перечислите платежи по социальному страхованию, которые орга
низации должны уплачивать за работников.
2. Каким образом распределяется ЕСН?
3. Какие суммы являются объектом налогообложения по ЕСН?
4. Назовите тариф страховых взносов в ФСС на обязательное социаль
ное страхование от несчастных случаев на производстве и профес
сиональных заболеваний.
5. Как осуществляется бухгалтерский учет расчетов по социальному
страхованию и обеспечению?
Бухгалтерский финансовый учет 273
8. Учет расчетов с персоналом
Дата публикования: 2014-10-25; Прочитано: 503 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!