Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда

Из начисленной оплаты труда персонала организации производят­ся различного рода удержания. В зависимости от основания разли­чают три вида удержаний: обязательные, по инициативе работода­теля и по письменному заявлению работника. Все виды удержаний из оплаты труда отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы фи­зических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физиче­ских лиц.

По инициативе работодателя могут быть произведены следую­щие удержания: за причиненный материальный ущерб; своевре­менно не возвращенных сумм, полученных под отчет; за допущен-

260 Бухгалтерский финансовый учет

8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда

ный брак; излишне начисленной заработной платы; за неотрабо­танные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

На основании письменных заявлений работников могут быть про­изведены, в частности, удержания: алиментов; кредитов, займов, выданных работнику; сумм по личному страхованию; в погашение обязательств по подписке на акции; стоимости,продукции или ус­луг, отпущенных работнику; профсоюзных взносов.

В первую очередь производится обязательное удержание НДФЛ, затем прочие обязательные удержания и удержания по инициативе работодателя.

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ (налоговых резиден­тов РФ) является доход, полученный налогоплательщиком от ис­точников в Российской Федерации и за ее пределами. Налоговым периодом является календарный год.

Сумма начисленного НДФЛ определяется по формуле

(8.6)

НДФЛ = НБ_С х С,

где С — ставка налога; НБс — налогооблагаемая база, которая рас­считывается в зависимости от ставки налога.

Ставка налога устанавливается в следующих размерах:

30% — в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

15% — в отношении дивидендов для лиц, не являющихся нало­говыми резидентами РФ;

9% — в отношении дивидендов для лиц, являющихся налого­выми резидентами РФ;

35% — в отношении стоимости выигрышей и призов, получае­мых в проводимых мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентным доходам по вкладам в банк, суммы экономии на процентах при получении заемных средств;

13% — в отношении остальных видов доходов.

Налоговая база, облагаемая по ставке 13% (НБ₁₃), определяется но формуле

(8.7)

НБ₁₃ = Д - СНВ - СВ - ИВ - ПВ,

где Д — доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами; СНВ — стандартные на-

Бухгалтерский финансовый учет 261

лотовые вычеты; СВ — социальные вычеты; ИВ —имущественные вычеты; ПВ — профессиональные вычеты.

При определении налоговой базы учитываются все виды доходов в денежной и натуральной формах, а также материальные выгоды.

Основными видами доходов, получаемых в денежной форме, яв­ляются вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, дивиденды и про­центы, выплачиваемые организацией, доходы от реализации иму­щества и другие доходы.

К доходам, получаемым в натуральной форме, относятся оплата труда в натуральной форме, оплата организацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе питания, коммунальных услуг, отдыха, обучения, а также безвозмездное получение товаров

(работ, услуг).

К доходам в виде материальной выгоды относятся следующие:

• экономия на процентах за пользование заемными средст­
вами;

• разница, полученная при приобретении товаров (работ, услуг)
у взаимозависимых лиц (например, между обычной ценой реализа­
ции товара и ценой товара, реализованного налогоплательщику);

• выгода от приобретения ценных бумаг.

Отдельные виды доходов в соответствии со ст. 217 НК РФ не под­лежат налогообложению. К ним, например, относятся такие доходы:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством РФ, за исключением пособий по временной не­
трудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;

• компенсационные выплаты в пределах норм, утвержденных

законодательством;

• сумма материальной помощи, оказываемой в связи с чрез­
вычайными обстоятельствами, смертью работника или членов его

семьи;

• суммы, уплачиваемые работодателем за путевки для детей в
оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, стоимость
путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за
счет средств ФСС и организации, а также стоимость медицинского
обслуживания работников и членов их семей;

• доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период
(год) в виде подарков, полученных от организации, суммы матери­
альной помощи, возмещения стоимости приобретенных медика­
ментов и др.

262 Бухгалтерский финансовый учет

8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в следующих размерах:

•3000 руб. — за каждый месяц налогового периода (в частности, для лиц, получивших лучевую болезнь при катастрофе на Черно­быльской АЭС);

500 руб. — за каждый месяц налогового периода (в частности, для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации);

400 руб. — за каждый месяц налогового периода остальным ка­тегориям налогоплательщиков, до месяца, в котором их доход с на­чала года превысит 20 000 руб. В таком же порядке предоставляют­ся вычеты на содержание детей и учащихся (студентов и др.) в раз­мере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, до месяца, в котором их доход с начала года превысит 40 000 руб.

К социальным вычетам относятся следующие расходы налого­плательщика:

1) благотворительные расходы (в сумме не более 25% от полу­
ченного дохода);

2) образовательные расходы на обучение детей (в сумме не бо­
лее 50 000 руб. за каждого ребенка);

3) расходы за обучение самого налогоплательщика;

4) медицинские расходы — за услуги по лечению налогопла­
тельщика и членов его семьи, а также стоимость приобретенных
медикаментов;

5) пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком в не­
государственные пенсионные фонды.

Социальные налоговые вычеты 3) — 5) в совокупности ограни­чены суммой 100 000 руб. за налоговый период.

Имущественные вычеты устанавливаются к доходам от продажи жилого дома, квартиры и проч., а также в связи с новым строитель­ством или приобретением жилого дома или квартиры (в сумме не более 1 000 000 руб.), от продажи прочего имущества (в сумме не более 125 000 руб.).

Профессиональные налоговые вычеты определяются для отдель­ных категорий налогоплательщиков по отношению к доходам, ко­торые они получают от своей профессиональной деятельности в размере фактически произведенных ими расходов или расходов в пределах установленных норм. К таким налогоплательщикам от­носятся, например, те, кто получает авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произве-

Бухгалтерский финансовый учет 263

8. Учет расчетов с персоналом

дений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Стандартные вычеты предоставляются только по отношению к доходам, облагаемым по ставке 13%. В течение года проводится уменьшение налоговой базы на стандартные и имущественные вы­четы, а социальные вычеты предоставляются по окончании нало­гового периода.

В течение года НДФЛ рассчитывают ежемесячно нарастающим итогом. Сумму налога за месяц ( определяют по формуле

НДФЛ (t) = НДФЛ (1t)0- [НДФЛ (1, t - 1)],

где НДФЛ (t) — сумма налога, подлежащая уплате за месяц /; НДФЛ (1,t) [НДФЛ (1,t— 1)] — сумма налога, начисленная за период с на­чала года по месяцt(t — 1).

Пример 8.4. Работнику с окладом 12 000 руб. в месяц, имеющему двоих детей, в январе была начислена премия в размере 4000 руб., в феврале — материальная помощь в сумме 6000 руб. В январе НДФЛ был начислен в сумме 1872 руб. [(12 000 руб. + 4000 руб. - 400 руб. -— 600 руб. х 2 мес.) х 0,13]. За период январь — февраль доход составил 30 000 руб. (12 000 руб. х 2 + 4000 руб. + 2000 руб.).

Таким образом, личные стандартные вычеты работнику в размере 400 руб. предоставляться в феврале не будут.

За период январь — февраль подлежит удержанию налог на доходы физических лиц в сумме 3536 руб. [(30 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х х 2 мес. х 2 мес.) х 0,13], а за февраль — 1664 руб. (3536 руб. — 1872 руб.).

Основным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты, порядок выплат которых установлен Семейным кодексом РФ и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

Удержания по инициативе работодателя и работника отражаются в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример 8.5. Исходные данные приведены в примере 8.3. Из вы­плат, начисленных работнику, произведены следующие удержания:

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат осуществляется в соответствии с действующим законодательством, но не реже, чем каждые полмесяца, в сроки, установленные кол­лективным договором. Выданные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с коллективным или трудовым договором заработная плата может выплачиваться в неденежной форме (готовой продукцией, товара­ми и др.) по письменному заявлению работника. Доля заработной

264 Бухгалтерский финансовый учет

8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда

платы в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы депонируются и перечисляются со счета 70 на счет 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным сум­мам». Не полученные в течение трех лет депонированные суммы относятся на финансовые результаты.

Типовые проводки по учету выплат и удержаний из оплаты тру­да приведены в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Корреспонденция счетов по учету выплат и удержаний из оплаты труда

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Удержан НДФЛ с заработной платы, других выплат и доходов
2. Удержано по исполнительным листам {алименты и проч.)
3. Удержано с виновников за допущенный брак
4. Удержаны профсоюзные взносы
5. Удержаны из заработной платы подотчетного лица ранее выданные и не возвращенные в срок суммы аванса
6. Удержаны из заработной платы ошибочно начислен­ные суммы		20, 23, 25 и т.п.
7. Выплачена из кассы заработная плата
8. Перечислена заработная плата на счет в банке
9. Депонированы заработная плата и другие выплаты		76-4
10. Выплачена заработная плата готовой продукцией, товарами, основными средствами и прочими активами		90,91
11. Удержаны из заработной платы работника процен­ты и платежи по погашению выданного займа; сумма материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений, потерь от брака и др.
12. Отнесена на финансовые результаты невостребо­ванная депонентская задолженность	76-4

8. Учет расчетов с персоналом

8.4. Учет прочих расчетов с персоналом

НДФЛ и возмещение материального ущерба за допущенный брак — 500 руб. В дни выдачи заработной платы из кассы работник находился в командировке в другом городе. По возвращении из командировки работнику были произведены выплаты из кассы.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Удержан НДФЛ
2 Удержана сумма за материальный ущерб (брак)
3. Депонированы неполученные выплаты			17 443
4. Выданы депонированные суммы			17 433

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите обязательные удержания из заработной платы работника.

2. Какие удержания из заработной платы работника возможны по ини­
циативе работодателя?

3. Какие существуют ставки НДФЛ?

4. Назовите доходы, получаемые в виде материальной выгоды.

5. Какие доходы не подлежат налогообложению?

6. Какие вычеты относятся к стандартным?

7. Перечислите социальные вычеты.