Аудиторский контроль, его сущность, назначение, виды

В 1994 г. был принят и введен в действие первый Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», установивший правила и порядок проведения внешнего аудита отдельными аудиторскими организациями и аудиторами, а также определивший функции Аудиторской палаты.

В последующие годы динамичное развитие экономики Беларуси способствовало расширению аудиторской деятельности. Финансовым аудитом является специализированная форма независимого финансового контроля, основная цель которого – оценка достоверности бухгалтерского учета, финансовой отчетности и другой информации с точки зрения соблюдения законодательства и экономической целесообразности проведения операций.

Аудит не подменяет собой государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью на микроуровне, а дополняет его. Внимание аудиторов концентрируется на проверке достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, на которых не распространяется ведомственный контроль. Результативность финансового аудита во многом зависит от точного следования ряду принципо в:

1. независимость (организационная, материальная и моральная свобода);

2. профессиональная компетентность;

3. конфиденциальность;

4. соблюдение моральных норм.

Независимость аудиторов обеспечивается следующими условиями:

• организационной структурой аудиторских организаций, деятельность которых считается предпринимательской, направленной на проверку бухгалтерского учета, финансовой отчетности и других документов организаций, банковских групп, простых товариществ, индивидуальных предпринимателей в целях выражения мнения об их достоверности;

• материально-технической базой, обеспечивающей высокое качество проверки и достоверность заключений аудиторов;

• полным отсутствием любого воздействия на аудиторские организации и аудиторов, а также запретом на их участие в управлении хозяйственной деятельностью клиентов.

Профессиональная компетентность аудитора зависит от уровня образования и опыта работы. В Законе Республики Беларусь «Об организации аудиторской деятельности» четко определены требования к подтверждению профессиональной квалификации аудитора: высшее экономическое или юридическое образование и практический стаж по соответствующей специальности не менее трех лет. Кроме того, они должны располагать квалификационным аттестатом аудитора, полученным после успешной сдачи экзамена. Через каждые два года они обязаны повышать квалификацию по программе, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь.

Принцип конфиденциальности заключается в обязательстве хранить тайну о финансовых операциях и состоянии проверяемых субъектов. Лица (аудиторы или аудиторские организации), виновные в нарушении этого правила, привлекаются к ответственности и должны возместить причиненные убытки.

Соблюдение моральных норм — это прежде всего честность, добросовестность, объективность, которыми руководствуется аудитор в процессе проверки и составления своего заключения. Кроме того, это ответственность за качество выполняемых услуг, приоритет общественных интересов над личными.

В Республике Беларусь внешний финансовый аудит имеет форму обязательной и необязательной проверки.

Обязательной аудиторской проверке подлежит ежегодная бухгалтерская отчетность следующих субъектов:

• открытых акционерных обществ;

• банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и бирж;

• коммерческих организаций с иностранными инвестициями;

• страховых организаций и брокеров;

• индивидуальных предпринимателей и организаций — резидентов Парка высоких технологий;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых выручка от реализации продукции (работ, услуг) за предыдущий отчетный год превышает установленное пороговое значение.

По результатам обязательной аудиторской проверки составляется заключение о достоверности представленных данных. Выявленные недостатки в отчетности и декларации о налоговых платежах должны быть устранены в течение 30 дней. Если перечисленные субъекты уклоняются от обязательного аудита или несвоевременно устраняют нарушения, то на них налагаются финансовые санкции.

В современных условиях возрастает роль достоверности финансовой информации, от которой во многом зависит степень риска. Поэтому многие негосударственные предприятия, индивидуальные предприниматели по собственной инициативе привлекают независимых аудиторов к проверке целесообразности осуществления хозяйственных операций и правильности их учета.

Аудиторские проверки производятся в соответствии с договором между заказчиками, с одной стороны, и аудиторской организацией или индивидуальными аудиторами – с другой. В договоре определяются конкретные аудиторские услуги, их объем, сроки выполнения, стоимость аудита, обязанности и ответственность обеих сторон за своевременность и качество информации. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут также оказывать помощь в налаживании бухгалтерского учета; проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценивать финансовый риск; проверять оформление различных финансовых операций; осуществлять информационное обслуживание предприятия; вести исследования маркетинговых и финансовых проблем.

Содержание и методы реализации аудиторской проверки определяются следующими условиями:

•целями аудита, перечнем услуг и задачами, указанными в договоре;

•спецификой хозяйствующего субъекта (отраслевые особенности, форма собственности, масштабы деятельности, организационная структура, система управления);

•внешней ситуацией в стране, регионе, на международных рынках и особенностями организации финансовых отношений с партнерами.

Как правило, аудиторская проверка включает три основных этапа.

I этап: планирование. На основе предварительного ознакомления со сведениями о деятельности проверяемого субъекта и о его окружении разрабатываются общая стратегия и тактика проведения аудита, составляются общий план аудита и его программа, от которых зависят перечень аудиторских процедур и объем необходимой информации для реализации цели аудита.

II этап: проведение аудиторских процедур. В результате появляются аудиторские доказательства, подтверждающие правильность или выявляющие искажение сведений финансовой отчетности.

III этап: составление итогового официального документа. В аудиторском заключении должны содержаться необходимые реквизиты, перечень проверенной документации и указываться фамилии лиц, ответственных за ведение учета и составление отчетности. Но главное — оценка аудитором методов ведения бухгалтерского учета и выражение его мнения о достоверности отражения всех операций в отчетности и реальности данных о финансовом положении предприятия.

Министерство финансов Республики Беларусь осуществляет контроль за соблюдением законодательства в этой сфере и эффективностью аудиторской деятельности. Аудиторскую деятельность кредитных учреждений постоянно контролирует Национальный банк Республики Беларусь.

Тема 2.1: Содержание и принципы организации финансов предприятия