Передача в качестве вклада в уставный капитал

НМА может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица.

Отношения по формированию уставного капитала общества носят возмездный характер. Поэтому передача исключительных прав на НМА в уставный капитал должна производиться путем заключения договора об отчуждении исключительного права на объект. При этом в договоре об отчуждении исключительного права указывается размер вознаграждения, равный стоимости доли, вклада в уставном капитале.

У передающей стороны при передаче исключительного права на НМА в качестве взноса в уставный (складочный) капитал сторонней организации в бухгалтерском учете отражается списание актива со счетов его учета (п.п. 34, 35 ПБУ 14/2007, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Если амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Вклад в уставный капитал признается финансовым вложением и учитывается по первоначальной стоимости (п.п. 3, 8 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете вклады в уставный капитал другой организации учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В данном случае стоимость вклада в уставный капитал, оплачиваемого передачей исключительного права на НМА, может быть признана равной остаточной стоимости переданных прав.

При передаче имущества (НМА, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (а также в качестве паевых взносов в паевые фонды кооперативов) передающая сторона обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету из бюджета в части, приходящейся на их остаточную стоимость. Это положение закреплено в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Очевидно, что в данном случае речь идет об уступке (отчуждении) исключительных прав, поскольку в случае передаче прав пользования по лицензионному договору НМА остается собственностью вкладчика.

При восстановлении сумм НДС, принятых к вычету передающей стороной, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму восстанавливаемого налога. Передающая сторона восстановленный НДС учитывает в бухгалтерском учете в составе стоимости вклада (то есть в составе финансовых вложений).

Пример. Согласно учредительному договору исключительные права на товарный знак, используемый организацией-правообладателем, были переданы сторонней организации в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость нематериального актива в учете учредителя равна 20 000 руб. "Входной" НДС, уплаченный при приобретении этих исключительных прав на него, составил 3600 руб. При приеме нематериального актива к учету правообладатель установил срок полезного использования для целей бухгалтерского учета - 10 лет, метод амортизации - линейный. Товарный знак использовался правообладателем в собственной деятельности 24 месяца. Сумма начисленной амортизации по нематериальному активу в течение срока его использования составила 4 000 руб. (20 000 руб. / 10 лет х 2 года). Для начисления амортизации использовался счет 04. Остаточная стоимость нематериального актива на момент списания составила 16 000 руб. (20 000 - 4000).

Операции по передаче в уставный капитал исключительных прав на нематериальный актив отражены на счетах бухгалтерского учета правообладателя следующими записями (на дату перехода прав к принимающей стороне):

Дт 58-1 "Паи и акции" Кт 04 - 16 000 руб. - отражена в составе финансовых вложений фактическая себестоимость вклада в уставный капитал по остаточной стоимости переданного нематериального актива;

Дт 58-1 "Паи и акции" Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2880 руб. (16 000 руб. х 18%) - восстановлен НДС с остаточной стоимости переданного исключительного права на товарный знак.