Продажа НМА

Отчуждение прав на НМА означает, что к приобретателю исключительных прав переходят в полном объеме все права, которые были у владельца. С 1 января 2008 г. не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (ст. 149 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ). Необходимо заплатить НДС при реализации прав на товарный знак и знак обслуживания, авторских прав (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных). Организация-правообладатель при приобретении исключительных прав на соответствующие объекты интеллектуальной собственности, облагаемые при передаче НДС ранее, могла правомерно предъявить "входной" НДС к вычету (ст.168, ст. 171-172 НК РФ).

Однако, если в соответствии с новыми правилами при отчуждении исключительных прав с 2008 г. не облагается НДС, то правообладатель обязан восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении исключительных прав, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости нематериального актива (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма "восстановленного" НДС включается в состав расходов, связанных с продажей НМА, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость реализуемого НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 1 ст. 257 НК РФ) и суммы расходов, непосредственно связанных с выбытием актива, в частности на затраты по оценке, транспортировке и др.

Рассмотрим на практическом примере как отразить в учете у организации - правообладателя передачу исключительного права на НМА.

Пример. Организация-обладатель исключительных прав на сайт в Интернете по договору об их отчуждении передает свои права в 2008 г. другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

Нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости 100 000 руб. К моменту его выбытия была начислена амортизация в общей сумме 40 000 руб. (с учетом начисленной в месяце выбытия). В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость нематериального актива составляла 60 000 руб.

Организация ведет учет амортизации с использованием счета 05.

Сайт был приобретен у фирмы по договору об уступке исключительных прав, сумма НДС, предъявленная организации фирмой и принятая к вычету, составила 18 000 руб.

На дату перехода права собственности к принимающей стороне у правообладателя сделаны записи:

Дт 62 Кт 91-1 - 100 000 руб. - признан прочий доход от отчуждения (выбытия) исключительных прав;

Дт 05 Кт 04 - 40 000 руб. - списана сумма амортизации выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 04 - 60 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 68 - 10 800 руб. (18 000 / 100 000 х 60 000) - восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении НМА;

Дт 99 Кт 91-9 - 20 200 руб. (100000 - 60000 - 10 800) - отражен доход от реализации исключительных прав.