Получение безвозмездно

Гражданское законодательство устанавливает серьезные ограничения на участие коммерческих организаций в договоре дарения, если стоимость подарка превышает 5 МРОТ. Пункт 4 ст. 575 ГК РФ прямо запрещает дарение в отношении между коммерческими организациями. Если даритель и одаряемый проигнорируют данный запрет, то сделка, приведшая к смене собственника НМА, может быть признана по суду недействительной в соответствии со ст. 168 ГК РФ (как не соответствующая закону). Т.о., безвозмездное получение НМА для коммерческих предприятий возможно только в двух случаях: если дарителем является некоммерческая организация или физическое лицо.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, полученного безвозмездно по договору дарения, определяется при принятии объекта к учету на счет 08.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Она может быть определена на основе экспертной оценки. Кроме того, можно включать в первоначальную стоимость "дареного" НМА расходы, понесенные самой организацией в связи с получением этого НМА (п. 15 ПБУ 14/2007). Стоимость активов, полученных безвозмездно, признается прочим доходом организации (п. 7 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, рыночная стоимость полученного по договору дарения патента на изобретение отражается по дебету счета 08-5 (Дт 08-5 Кт 98-2 "Безвозмездные поступления"). Сформированная первоначальная стоимость НМА списывается со счета 08-5 (Дт 04 Кт 08-5). По мере начисления амортизации, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, организация будет признавать прочий доход в аналогичной сумме (Дт 98-2 Кт 91-1).

Пример. Организация по договору отчуждения исключительного права на изобретение (ст. 1365 ГК РФ) получила от физического лица безвозмездно патент на изобретение, которое предполагается использовать при производстве продукции. Расходы, связанные с такой передачей (патентные пошлины, вознаграждение независимого оценщика), несет передающая сторона. Рыночная стоимость этого изобретения составляет 180 000 руб. Срок полезного использования (исходя из оставшегося срока действия патента) определен в 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Акт приемки-передачи подписан сторонами 5 июля 2008 г., а в Патентном ведомстве договор зарегистрирован 18 июля 2008 г.

В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими записями:

Дт 08-5 Кт 98-2 - 180 000 руб. - отражено безвозмездное получение патента на изобретение;

Дт 04 Кт 08-5 - 180 000 руб. - на дату регистрации договора в Патентном ведомстве (18 июля 2008 г.) исключительные права на изобретение зачислены в состав нематериальных активов.

На дату получения прав на изобретение в налоговом учете организации признается доход в сумме 180 000 руб. (ст. 271 НК РФ).

В данном случае НМА получен организацией безвозмездно, при этом у организации отсутствуют расходы, связанные с его получением, поэтому в налоговом учете первоначальная стоимость полученного НМА равна нулю.

В связи с различным порядком признания дохода в сумме рыночной цены полученного изобретения (в налоговом учете - единовременно, в бухгалтерском учете - по мере начисления амортизации) в месяце его получения в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме 180 000 руб. и отложенный налоговый актив в сумме 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) (п.п. 11, 14 ПБУ 18/02):

Дт 09 Кт 68 - 43 200 руб. (180 000 х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

Ежемесячно до полного списания стоимости НМА в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, т.е. начиная с 1 августа 2008 г.:

Дт 20 Кт 05 - 3 000 руб. (180 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) - начислена амортизация по безвозмездно полученному активу;

Дт 98-2 Кт 91-1 - 3 000 руб. - часть стоимости полученного по договору дарения нематериального актива отражена в составе прочих доходов.