От иных обязательных платежей 4 страница

Что касается уровня обособленности налогового права в системе финансового права, то здесь необходимо исходить из того, что ученые по-разному видят решение этого вопроса.

В научных трудах, издававшихся в советский период, а также в первой половине 90-х гг. XX в., не только налоговому праву, но и всему блоку правовых норм, предназначенных для правового регулирования государственных доходов, отводилась роль финансово-правового института, хотя и важнейшего¹. В последние годы в юридической науке сформировалось мнение (которое в настоящее время доминирует среди представителей науки финансового и налогового права), в соответствии с которым налоговое право рассматривается в качестве подотрасли финансового права, которая выступает как сложное объединение норм, институтов и их образований по

Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. - М: Юридическая литература, 1973. - С. 3-12; Гуреев В.И. Налоговое право: Учебник. - М.: Экономика, 1995. - С. 5.

предметному признаку. Ю.А. Крохина, например, констатирует, что налоговое право - это подотрасль финансового права, нормы которой императивным и диспозитивным методами регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения².

Отдельные авторы постулируют самостоятельность налогового права в системе национального права. Следует отметить, что данная точка зрения стала складываться еще в советский период. Так, С.С. Алексеев в работе «Структура советского права» именует налоговое право комплексной отраслью советского права³. В последствии некоторые ученые стали допускать возможность создания на базе большого количества налогово-правовых норм самостоятельной отрасли права - налогового права. Так, Ю.А. Тихомиров указывает, что «в перспективе на базе массива законодательных и подзаконных актов сложится налоговое право как самостоятельная отрасль...»⁴.

В настоящее время данная точка зрения начинает превалировать в работах отдельных ученых. В частности, Д.В. Винницкий, определяя финансовое право как комплексную

Брызгалин А.В. Налоговое право Российской Федерации. Общие положения // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. - М.: Юристь, 2002. - С. 330; Петрова Г.В. Формирование институтов налогового законодательства: концептуальный аспект // Журнал российского права. - 1997. - № 7. - С. 41; Грачева Е.Ю. Понятие налогового права. Его источники // Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. -2-е изд. - М: Юристь, 2000. - С. 279.

² Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Кро
хина. - М.: НОРМА, 2003. - С. 98.

³ Алексеев С.С. Структура советского права. - М.: Юридическая ли
тература, 1995.-С. 193.

⁴ Тихомиров Ю.А. Публичное право. - М., 1995. - С. 335.

отрасль права, констатирует, что она «выступает в то же время как надотраслевая система, призванная обеспечить эффективное взаимодействие и координацию охватываемых им самостоятельных основных отраслей (налогового и бюджетного права) и такого института, как правовое регулирование основ денежного обращения (эмиссионное право)»¹. А.А. Тедеев, В.А. Парыгина определяют налоговое право в качестве самостоятельной отрасли права в силу наличия взаимосвязанной системы нижеследующих объективных обстоятельств: 1) наличия самостоятельного предмета правового регулирования, обусловленного спецификой регулируемых данной отраслью общественных отношений; 2) наличия государственной и общественной потребности в самостоятельном правовом регулировании налоговой системы и налогообложения; 3) наличия собственного (особого) метода правового регулирования; 4) наличия особых (специальных) источников права; 5) конституционного и (или) законодательного закрепления принципов отрасли права и наличия специфической (присущей только данной отрасли права) системы понятий и категорий².

Мнение о том, что налоговое право является самостоятельной отраслью права, в первую очередь, основано на возрастании роли налогов в жизни общества в условиях построения рыночной экономики, а также на принятии такого основополагающего акта, регулирующего налоговые отношения, как Налоговый кодекс.

¹ Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и
практики. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. - С. 85-86.

² Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. - М.: Экс-
мо, 2004.-С. 41-50.

Глава 9

НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

И ЕГО ИСПОЛНЕНИЕ

9.1. Понятие, основания возникновения и прекращения налогового обязательства

Вопрос о возможности и целесообразности использования в налоговом праве термина «налоговое обязательство» является одним из дискуссионных в науке финансового и налогового права.

Данная проблема находится на стыке публичного и частного права, поскольку «обязательство» традиционно является гражданско-правовым понятием, т.е. инструментарием частного права, а налоговые правоотношения представляют собой отношения, регулируемые нормами публичного права.

Ряд авторов выступает за использование обязательственной конструкции в налоговых правоотношениях. М.В. Карасева, анализируя признаки налогового обязательства в контексте его сравнения с гражданско-правовым, приходит к выводу, что налоговое правоотношение, развивающееся за счет обязанности налогоплательщика платить налоги и сборы, является по своей сущности обязательственным, т.е. отвечает всем признакам понятия «обязательство», разработанного цивилистикой, а именно: носит имущественный характер, в котором проявляется его экономическая сущность, поскольку оно связано с передачей собственности в денежной форме; носит относительный характер, поскольку может быть осуществлено только адресно, а не любым лицом; является правоотношением активного типа, т.е. развивается за счет активного поведения налогоплательщика по

выполнению обязанности уплатить налог, в то время как другая сторона имеет право требовать выполнения этой обязанности; строго определены стороны, одной из которых являются различные субъекты, объединенные под названием «налогоплательщики», а другой - государство в лице соответствующих органов; носит целенаправленный характер, т.к. налогоплательщик выполняет свою обязанность исключительно в пользу государства, которое выступает кредитором в лице налогового органа'.

С.Г. Пепеляев высказывает мнение, что, несмотря на то, что понятие «обязательство» традиционно является гражданско-правовым, налоговые и гражданские правоотношения имеют экономическую общность. По его мнению, налоговое право, как и гражданское, регулирует отношения, связанные с распределением благ, и в связи с этим налоговое законодательство заимствует цивилистический технико-юридический инструментарий, необходимый для создания четкой и стройной системы налогообложения, отвечающей потребностям современного общества².

Д.В. Винницкий, рассматривая налоговое право как самостоятельную отрасль права, выделяет подотрасль - налоговое обязательственное право, которое является ядром отрасли. Предметом данной подотрасли являются относительные организационно-имущественные отношения активного типа, обеспеченные имущественными санкциями, складывающиеся между публично-территориальными образованиями (фиском) и налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сборов, банков), т.е. фискальными должниками. В целом предметом данной подотрасли являются обязательства, вытекающие из налогового закона, особые публичные обязательства³.

' Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М.: Изд-во Воронежского государственного университета, 1997. - С. 271-283.

² Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.:
Юристь, 2003. - С. 147.

³ Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и
практики. - СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. - С. 301—
307.

Некоторые авторы категорично выступают против использования в законодательстве термина «обязанность налогоплательщика», высказываясь в пользу формулировки «налоговое обязательство». По мнению сторонников применения термина «налоговое обязательство», законодатель сознательно избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства, ограждая себя от какой бы то ни было ответственности перед налогоплательщиком. Так, по мнению А.И. Худякова, М.Н. Бродского, Г.М. Бродского, понятие «налогового обязательства» в полной мере соответствует сущности налогообложения. Выражая собой налоговое отношение, субъектами которого выступают государство и конкретный налогоплательщик, оно вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве его субъекта и заставляет его в определенных моментах выступать должником налогоплательщика. Введение института обязательства в сферу налогообложения является не только решением технико-юридической задачи -создание механизма, соответствующего как правовой, так и экономической сути налоговых отношений, но и решает в определенной степени политическую задачу: встраивание государства в правовое поле, превращение его в субъект права, наделенного не только правами, но и юридическими обязанностями. Государственная вседозволенность и безграничное всевластие, наличие у государства прав, не определенных самим правом, меняются на цивилизованное налоговое правоотношение, в котором государство выступает лишь в качестве одного из субъектов¹.

В то же время, поскольку обязательство изначально является гражданско-правовым понятием, существует достаточно большое количество противников использования обязательственной конструкции в налоговом праве.

Возражают против введения в сферу налоговых отношений термина «налоговое обязательство», прежде всего, цивилисты на том основании, что обязательство представ-

' Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. - СПб.: Изд-во «Европейский дом», 2002. - С. 353.

ляет собой гражданское правоотношение и механически переноситься в публичную отрасль права не может. По мнению Е.А. Суханова, обязанность по уплате налогов является хотя и имущественной, но публично-правовой, а не частноправовой. Поэтому к налоговым отношениям, хотя бы и рассматриваемым в качестве «налоговых обязательств», в принципе неприменимы нормы обязательственного и в целом гражданского (частного) права¹.

Против использования термина «обязательство» выступают не только цивилисты. Так, по мнению Н.П. Кучеря-венко, обязательство характерно для договорных отношений, использующих диспозитивные методы, обусловленные равенством субъектов правоотношения. Налоговые отношения, напротив, строятся на принципах власти и подчинения, регулируются путем властных предписаний со стороны государства, поэтому вряд ли обязательство может отражать природу комплекса обязанностей налогоплательщика, имеющих безусловный и первоочередной характер. Более точным, с точки зрения вышеуказанного автора, является использование термина «налоговая обязанность» как категории, обобщающей всю систему обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов².

По мнению Е.У. Латыповой, в отличие от гражданских правоотношений, основывающихся на равенстве сторон, возникающие между налогоплательщиками и действующими от имени государства налоговыми органами и их должностными лицами налоговые правоотношения характеризуются императивным методом регулирования, основываются на властном подчинении одной стороны другой. Исходя из принципиального различия между финансовым (публичным) и гражданским (частным) правом, а также прямого указания в законе на невозможность применения норм гражданского права к публичным правоотношениям,

¹ Гражданское право. В 2 т. Том II. Полутом 1: Учебник / Отв. ред.
Е.А. Суханов. - М.: Изд-во БЕК, 2000. - С. 8.

² Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. - Харьков: Консум,
1998.-С. 98.

механический перенос положений теории гражданско-правовых обязательств на налоговые правоотношения представляется нецелесообразным¹.

С одной стороны, возможно, преждевременно говорить о соответствии обязательственных категорий в гражданском и налоговом праве. Но наряду с этим недопустима и другая крайность - отказ от использования в науке финансового и налогового права понятийно-категориального аппарата, выработанного в недрах того же гражданского права. Возможно, как обращает внимание Г.А. Гаджиев, «использование в налоговом (финансовом) законодательстве цивилистического понятия «обязательство» означает, что последнее приобретает межотраслевой характер».

Несмотря на то что в ст. 56 Конституции Республики Беларусь речь идет о налоговой обязанности, НК приводит дефиницию налогового обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 36 НК налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Формулировка «обязательство» в данном случае не подразумевает использование в налоговом праве Республики Беларусь гражданско-правовой конструкции обязательства, а используется законодателем в самом общем смысле, скорее в качестве синонима термина «обязанность», что вытекает из толкования термина «налоговое обязательство» содержанием ст. 36 НК.

Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщика. Особое значение указанной фискальной обя-

Латыпова Е.У. К вопросу о соотношении обязанности и обязательства по уплате налогов и сборов // Финансовое право. - 2004. - № 1. -С. 53.

² Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики. -М.: Юристь, 2002. - С. 257-258.

занности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции Республики Беларусь, ст. 56 которой гласит: «Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей».

Следует отметить, что рассматриваемая обязанность является главной, конституционной, но не единственной налоговой обязанностью налогоплательщиков. Иные обязанности, предусмотренные для них, в частности, ст. 22 НК, также являются налоговыми по своей сути, т.к. проистекают из налоговых правоотношений и установлены действующим налоговым законодательством. Безусловно, эти обязанности носят по отношению к основной конституционной обязанности налогоплательщиков - обязанности по уплате налогов, пошлин и иных платежей - производный и обеспечительный характер. В связи с этим понятие «налоговое обязательство» включает в себя как обязанность налогоплательщика по уплате налога (сбора), так и иные обязанности таких участников налоговых правоотношений, установленные налоговым законодательством.

Налоговое обязательство плательщика появляется, изменяется и прекращается в зависимости от оснований возникновения, изменения и прекращения обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает наступление обязанности уплатить конкретный налоговый платеж. Правовой основой возникновения любого налогового обязательства выступают акты налогового законодательства. Основанием к возникновению налогового обязательства выступает юридический факт в виде обладания определенным лицом объектом налогообложения, в результате чего данное лицо в соответствии с требованиями налогового законодательства приобретает статус налогоплательщика. Так, в соответствии с нормами налогового законодательства основанием возникновения налогового обязательства, например, является появление у налогоплательщика следующих объектов налогообложения: выручки от реализации продукции; совокупного дохода физического лица, полу-

ценного им в денежной и натуральной форме в течение календарного года; земельного участка.

Первичным элементом возникновения налогового обязательства является момент, с которого данное обязательство начинает существовать. Момент возникновения налогового обязательства плательщика (иного обязанного лица) определяется днем появления у плательщика объекта налогообложения при наличии вступившего в силу нормативного правового акта, устанавливающего обязанность плательщиков (обязанных лиц) уплатить определенный налог (сбор).

У иного обязанного лица моментом возникновения налогового обязательства, в частности, будет являться:

- у налоговых агентов - день перечисления (выплаты) дохода;

- у реорганизованного юридического лица - момент государственной регистрации правопреемника (правопреемников) или момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица;

- у наследников умершего физического лица - момент принятия наследуемого имущества.

По общему правилу (п. 4 ст. 36 НК) налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).

9.2. Исполнение налогового обязательства

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 37 НК). Налоговое обязательство исполняется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в

соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

Ст. 38-40 НК предусматривают особенности порядка исполнения налогового обязательства при ликвидации (прекращении деятельности) и реорганизации организации, а также особенности исполнения налогового обязательства умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствующим или недееспособного физического лица.

Налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются ликвидационной комиссией (ликвидатором) этой организации, если иное не предусмотрено законодательством, за счет денежных средств этой организации, в том числе от реализации ее имущества.

Налоговое обязательство простого товарищества при прекращении договора простого товарищества, а хозяйственной группы - при прекращении ее деятельности исполняется и причитающиеся к уплате ими пени уплачиваются участниками солидарно.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты причитающихся пеней, остающаяся задолженность погашается учредителями (участниками) указанной организации в случаях и пределах, установленных законодательными актами, а не погашенная после этого сумма задолженности признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном законодательством.

Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, установленном налоговым законодательством.

Исполнение налогового обязательства, уплата пеней реорганизованной организации возлагаются на ее правопреемника (правопреемников) независимо от того, были из-

вестны или нет до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней реорганизованной организацией.

Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него налоговым законодательством обязанностей по уплате налогов, сборов (пошлин) пользуется всеми правами плательщика и исполняет все обязанности, предусмотренные законодательством для плательщика налогов, сборов (пошлин).

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого правопреемника в исполнении налогового обязательства, в уплате пеней реорганизованной организации определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.

Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяют определить долю правопреемника реорганизованной организации либо исключают возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты пеней каким-либо из правопреемников, вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства, уплате пеней реорганизованной организации.

При выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней у выделенных организаций не возникает, если только такое выделение не направлено на неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства, неуплату (неполную уплату) пеней реорганизованной организацией.

Такая реорганизация организации не изменяет сроков исполнения ее налогового обязательства.

Указанное выделение признается реорганизацией, направленной на неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства, на неуплату (неполную уплату) пеней реорганизованной организации, в судебном порядке.

Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации не позднее одного месяца со дня его (их) государственной регистрации, а при реорганизации в форме присоединения - со дня внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Налоговое обязательство умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее двух месяцев со дня принятия наследства. При этом правопреемства по исполнению наследником (наследниками) обязанности по уплате причитающихся с умершего физического лица пеней не возникает.

По заявлению наследника (наследников) умершего физического лица налоговый орган в течение пяти дней со дня подачи такого заявления обязан сообщить наследнику (наследникам) умершего физического лица о наличии задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица.

При отсутствии наследника (наследников) или при отказе наследника (наследников) от принятия наследства, а также в случае, когда величина налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследуемого имущества, непогашенная сумма задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном законодательством.

Исполнение налогового обязательства физического лица, объявленного умершим, производится в аналогичном порядке.

Налоговое обязательство физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства,

или непосредственно органом опеки и попечительства не позднее трех месяцев со дня признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным за счет имущества этого физического лица.

Налоговый орган по месту учета физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, обязан сообщить лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства о наличии неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, и об обязанности указанного уполномоченного лица (указанного уполномоченного органа) исполнить в установленном порядке налоговое обязательство, уплатить пени вместо физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным.

Указанное сообщение передается лицу, уполномочена ному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства в течение пяти дней со дня получения от указанного уполномоченного лица (указанного уполномоченного органа) сведений о признании физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным.

Задолженность по налоговому обязательству физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, а также не уплаченные им пени при недостаточности (отсутствии) имущества этого физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты пеней в части, превышающей стоимость указанного имущества, признаются безнадежным долгом и списываются в порядке, установленном законодательством.

При принятии решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим, отмене решения об объявлении физического лица умершим или принятии решения о признании физического лица дееспособным со дня принятия указанного решения возобновляются действие ранее не исполненного и списанного налогового обязательства, начисление (включая ранее начисленные) пеней.

Пунктом 1 ст. 46 НК установлено, что уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством. Так, для организаций предусмотрена поэтапная уплата налога на недвижимость, которые не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представляют в налоговые органы по месту постановки на учет (по месту расположения объектов недвижимого имущества) налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость, а уплату производят не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательными актами (п. 2 ст. 46 НК).

Пунктом 3 ст. 46 НК установлено, что днем уплаты налога, сбора (пошлины) признаются:

- день сдачи плательщиком (иным обязанным лицом) платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) при наличии на счете плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

- день исполнения банком платежного поручения плательщика (иного обязанного лица) на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), ранее не исполненного по причине отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

- день внесения плательщиком (иным обязанным лицом) для перечисления причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) наличных денежных средств в банк или организацию связи Министерства связи Республики Беларусь либо в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством, в иную уполномоченную организацию;

- день подачи в таможню письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) об обращении сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенных на депозитный счет таможни, в таможенные платежи (при условии, что суммы обеспечения поступили на депозитный счет таможни), либо день принятия таможней решения об обращении сумм обеспечения в таможенные платежи, если плательщик (иное обязанное лицо) нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых обеспечено внесением сумм обеспечения. -

Таким образом, по общему правилу, для исполнения налогового обязательства плательщику необходимо сдать платежное поручение в банк при условии, что на счете имеются средства, достаточные для его исполнения, а последний (а также уполномоченные организации по исполнению платежных поручений) в соответствии со ст. 48 НК обязаны исполнить платежное поручение на перечисление налогов, сборов (пошлин) и решений о взыскании налогов, сборов (пошлин).

Согласно п. 4 ст. 37 НК, налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения на уплату налога, сбора (пошлины) этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.

Исполнение налогового обязательства не всегда возможно в сроки, установленные налоговым законодательством.

В соответствии с пп. 2.2 Указа Президента Республики Беларусь от 3 ноября 2005 г. № 520 «О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере» принимаются решения, предусматривающие

для юридического лица, индивидуального предпринимателя: изменение установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бюджет, пени в виде отсрочки с единовременной уплатой суммы налогов, сборов (пошлин), иных платежей, пени и (или) рассрочки с поэтапной уплатой суммы налогов, сборов (пошлин), иных платежей, пени, налогового кредита с единовременной или поэтапной уплатой сумм данных платежей в период действия налогового кредита; нормативное распределение выручки.