От иных обязательных платежей 3 страница

Исходя из приведенных выше определений налоговой системы, а также достаточно большого количества других, апробированных на страницах своих произведений иными авторами, следует констатировать определенный научно-правовой и экономически необходимый постулат многих ученых к перечислению элементов налоговой системы. Несмотря на то, что познание элементного состава налоговой системы зачастую является субъективным мнением автора, базирующимся на собственном понимании научных основ налогообложения, а также практических аспектов осуществления налоговой политики в конкретном государстве, в ряде определений дается далеко не полный перечень элементов налоговой системы, в то время как в некоторых других присутствуют лишние.

Понятие налоговой системы в широком смысле является институциональным, выражающим предмет налогового права в его целостном понимании. В этой связи перечень

Смирникова Ю.Л. Правовые основы налогового права // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. - М: НОРМА, 2003. - С. 67.

² Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. -Мн., 1999.-С. 27-28.

отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, закрепленный в п. 1. ст. 1 НК, должен вытекать из понятия налоговой системы, базироваться на нем, подкрепляться им. В противном случае в теории и на практике возникают многочисленные разногласия по поводу включения или невключения отдельных групп общественных отношений в число отношений, регулируемых налоговым правом.

В Республике Беларусь налоговая система (в ее узком понимании) первоначально была закреплена в ст. 3 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», которая предусматривала следующие виды налоговых платежей: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль и доходы; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог за пользование природными ресурсами (экологический налог); налог на недвижимость; налог на экспорт и импорт; земельный налог (плата за землю); налог на топливо; транзитный налог; государственная пошлина и сборы; подоходный налог с физических лиц.

С 1992 г. данная совокупность налогов и сборов, опосредованная перманентными изменениями всех сфер общественной жизни, постоянно подвергалась значительным модификациям, в результате чего назрела необходимость законодательного закрепления нового перечня налогов и сборов, взимаемых на территории Республики Беларусь. В соответствии со ст. 8 НК устанавливаются следующие виды республиканских налогов, сборов (пошлин): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; офшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины. К местным налогам в соответствии со ст. 9 НК относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей. Ст. 10 НК предусматривает следующие особые режимы налогообло-

жения: упрощенная система налогообложения; налогообложение в свободных экономических зонах; налог на игорный бизнес; налог на лотерейную деятельность; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); налогообложение отдельных категорий плательщиков; сбор за осуществление ремесленной деятельности.

Учитывая, что вышеуказанные статьи НК вступят в силу со дня введения в действие его Особенной части, й настоящее время на практике совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории Республики Беларусь, не имеет своего четкого законодательного закрепления. В соответствии с п. 1 поста-новления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 19 мая 2005 г. № 21 «О некоторых вопросах, связанных с введением Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь» до вступления в силу Особенной части Кодекса на территории Республики Беларусь взимаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и актами областных Советов депутатов, Минского городского Совета депутатов, Советов депутатов базового территориального уровня.

Принципы налоговой системы (довольно часто в литературе они именуются «принципы налогового права», «принципы налогообложения»), являясь частью ее структуры, опосредуют взаимосвязи между элементами налоговой системы.

В современной теории налогового права к принципам налогообложения относятся базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере, основополагающие начала налогового права, руководящие положения, исходные направления, основные начала, определяющие суть налоговой системы.

В научной литературе уделяется достаточно много внимания формированию перечня принципов налоговой системы. Так, С.Г. Пепеляев делит принципы налогообложения на два вида: основные (вытекающие из положений Конституции и являющиеся гарантиями реализации основных начал социального, государственного и национального устройства) и принципы «связанного» характера (не вытекаю-

щие из Конституции, но принятые в соответствии с ней и закрепленные в федеральных законах). Основные принципы налогообложения и сборов распространяются на всю налоговую систему в целом или на несколько ее элементов. Принципы, не относящиеся к основным, имеют значение для правового регулирования отдельных элементов налоговой системы (например, принцип толкования неясностей законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, принцип однократности налогообложения). Основные принципы делятся на три группы. К первой группе относятся принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя: 1) принцип публичной цели взимания налогов и сборов, 2) принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов, 3) принцип ограничения специализации налогов и сборов, 4) принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами, 5) принцип установления налогов и сборов в должной процедуре, 6) принцип ограничения форм налогового законотворчества. Ко второй группе относятся принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков: 1) принцип юридического равенства налогоплательщиков, 2) принцип всеобщности налогообложения, 3) принцип равного налогового бремени, 4) принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод. В третью группу входят принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма: 1) принцип единства налоговой политики, 2) принцип единства системы налогов, 3) принцип разделения налоговых полномочий¹.

А.В. Демин определяет принцип налогообложения как исходную идею, лежащую в основе налоговой системы государства. Кроме общих принципов налогообложения (публичность, справедливость, принцип единства налоговой системы, принцип законодательной формы установления налогов, принцип налогового федерализма, однократность

Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003. -С. 80-91.

и определенность налогообложения), автор выделяет специальные принципы, относящиеся к отдельным институтам налогового права. Специальные принципы делятся на процессуальные, принципы налоговой ответственности и принципы налогового учета¹.

Н.П. Кучерявенко различает четыре группы принципов: 1) принципы налогового права, 2) принципы построения налоговой системы, 3) принципы налога (налогообложения), 4) принципы налогового закона². Автор не раскрывает содержание первой группы принципов. В числе принципов налоговой системы он называет целостность, стабильность, справедливость, единообразие, единую цель, предел налогового давления, рациональное сочетание прямых и косвенных налогов, разделение налогов по уровням компетенции. К принципам налогообложения относятся: однократность налогообложения, установление наиболее важных налогов центральным органом власти, универсализация налога, научный подход в формировании элементов налогового механизма, обязательность исполнения налогового обязательства, равенство, однозначность, взимание налогов в публичных интересах. К принципам налогового закона относятся: должная правовая процедура, верховенство общегосударственных налоговых законов, экономическая обоснованность налогов, доступность законов, налоговая оговорка.

А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский подробным образом анализируют традиционную классификацию принципов налогообложения, в соответствии с которой они подразделяются на три группы: экономические (принцип экономической обоснованности налога, принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики, принцип учета возможности налогоплательщиков, принцип всеобщности налогообложения, принцип равенства налогообложения, принцип максимальности налогооб-

Демин А.В. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. - 1998. - № 2. - С. 95.

² Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. - Харьков: Консум, 1997. - С. 53-55.

ложения); юридические (принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов, принцип соответствия актов законодательства о налогах и сборах Конституции, принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога, принцип установления всех элементов непосредственно в актах законодательства о налогах, принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих экономическое положение граждан, принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов, принцип правовой определенности налогового обязательства) и организационные (принцип налогового федерализма, принцип единства налоговой системы, принцип налоговой централизации, принцип множественности налогов, принцип эластичности налогов)'.

Необходимо отметить, что вопрос наполнения процесса налогообложения основными началами и идеями остается открытым как в науке, так и в законодательстве, что предопределяет определенную самостоятельность того или иного автора в построении принципов налоговой системы, которая во многом является отображением его субъективных усмотрений.

С изменением социально-экономических отношений в обществе меняются как сами принципы, получившие отражение в законодательстве, так и область их действия. В каждый исторический период в общественном правосознании фиксируется определенный набор принципов, часть из которых воспринимается как необходимое условие правового состояния, в дополнение к которым формулируются новые принципы.

Историческую известность получили принципы налогообложения, разработанные А. Смитом (справедливости, определенности, удобства, экономичности). Вышеуказанные принципы, подвергнувшись определенной модификации, в

¹ Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. - СПб.: Изд-во «Европейский дом», 2002. -С. 120-162.

настоящее время используются при построении налоговых систем практически всех стран мира.

Налоговому законодательству как части правовой системы демократического государства во все большей степени присущ принцип справедливости, который традиционно рассматривается в качестве важнейшего.

Принцип справедливости никогда не утратит своей актуальности, так же как никогда не будет достигнута всеобщая справедливость. Он меняется вместе с условиями жизни общества и содержит в качестве составляющих другие принципы, базирующиеся на менее абстрактных категориях.

Нормативное определение справедливости невозможно. Она может выражаться через разные категории и понятия, порой несовместимые. Справедливость чаще всего выражается через такие понятия, как равенство, соразмерность поступков, общепринятые нормы нравственности, стремление к поиску компромисса и т.д.

Создавая действующую систему налогообложения, законодательство зарубежных стран закрепило принцип справедливого налогообложения в правовых нормах и даже выразило его в названии самих законов (например, в 1982 г. в США был принят Закон о справедливом налогообложении и фискальной ответственности). В одних случаях этот принцип закрепляется в самом общем виде: «Налоговая система базируется на принципах равенства и справедливости» (ст. 51 Конституции Хорватии). В других случаях законодательные акты, давая более развернутую характеристику справедливому налогообложению («Путем подлежащих изданию законов государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум, необходимый для существования, и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы» (ст. 24 Конституции Лихтенштейна), ставят акцент на прогрессивном характере налогообложения, не забывая при этом о том, кто и как должен платить налоги. «Каждый участвует в финансировании общественных расходов в соответствии со своими экономическими возможностями посредством справедливой налоговой системы, основанной

на принципах равенства и прогрессивного налогообложения, которая ни в коем случае не должна предусматривать конфискацию» (ч. 1 ст. 31 Конституции Испании).

Выделяют два основных аспекта принципа справедливости: горизонтальный и вертикальный. «Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги»¹.

В Налоговом кодексе Республики Беларусь принцип справедливости нашел свое отражение лишь в части его интерпретации как собирательного принципа посредством закрепления всеобщности и равенства налогообложения (п. 3 ст. 2).

Принцип всеобщности налогообложения вытекает из ст. 56 Конституции Республики Беларусь, которая гласит, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Конституционный Суд Республики Беларусь в Решении от 11 июня 2001 г. № Р-116/2001 «Об уплате подоходного с доходов в виде наследства» констатировал, что данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налог - необходимое условие существования любого государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В большинстве стран мира рассматриваемый принцип является главным налоговым конституционным принципом. С одной стороны, эта обязанность прямо закрепляется в конституциях многих государств: «Каждый обязан в установленном законом порядке и размере уплачивать налоги, пошлины, другие обязательные платежи» (ст. 46 Конститу-

¹ Фишер С, Дорнбуш Р., Шмелензи Р. Экономика. - М.: Дело, 1993. -С. 380-381.

ции Армении); «Все обязаны платить налоги и сборы в количестве и в порядке, установленном законом» (ч. 1 ст. 94 Конституции Грузии). С другой стороны, в них оговариваются возможные условия применения данного принципа как в виде категорического отрицания различного рода налоговых послаблений («В области налогов не может быть установлено никаких привилегий» (ст. 172 Конституции Бельгии); «Никакие привилегии в области налогообложения не могут быть установлены» (ст. 101 Конституции Люксембурга»), так и их признания при наличии определенных условий их установления («Налоговые льготы... могут быть установлены только законом» (ч. 1 ст. 60 Конституции Болгарии).

Принцип равенства налогообложения вытекает из конт ституционного принципа равенства всех граждан перед законом. Данный принцип является принципом не фактического, а формального равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. Белорусский законодатель включил в НК исключение из данного принципа, посредством которого допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров (п. 5 ст. 2).

В научной литературе данный принцип не имеет однозначного толкования. По мнению С.Г. Пепеляева, этот принцип, выражая собой требование равномерности обложения, предполагает прежде всего ликвидацию параллельных систем исчисления налога, утверждение одной универсальной: обложение на основе имущественного положения, а не каких-либо иных признаков¹. Другие авторы рассматривают данный принцип как общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом².

¹ Основы налогового права: Учеб.-метод. пособие / Под ред. С.Г. Пе
пеляева. - М.: Инвест-Фонд, 1995. - С. 65.

² Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызга-
лина. - М.: Аналитика-Пресс, 1997. - С. 134.

Одним из основополагающих принципов налогообложения практически во всех стран является принцип установления налога законом. Рассматриваемый правовой принцип имеет глубокие исторические корни. Так, в Великобритании еще в Билле о правах 1689 г. было провозглашено незаконным взимание налогов и сборов или их исполнение без согласия парламента.

Принцип установления налога законом, развивающий более общий принцип разделения властей, означает, что налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом. Этот правовой принцип прямо закрепляется в тексте большинства конституций государств: «Никакие личные повинности или имущественное обложение не могут быть установлены иначе как на основании закона» (ст. 23 Конституции Италии); «Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом» (ст. 30 Конституции Японии); «Любые налоги, за исключением установленных законом, запрещены» (ч. 3 ст. 58 Конституции Молдовы); «Государственные налоги устанавливаются законом, который должен содержать предписания о принципах налогообложения и уровне налогов, а также о правовой защите налогоплательщиков» (ст. 81 Конституции Финляндии). При всем разнообразии подходов приведенные формулировки вполне отвечают задачам реального разграничения компетенции властей в налоговой сфере, в результате чего в этих странах налоговое законодательство, как правило, представлено актами представительных органов власти.

Пункт 1 ст. 2 НК также предусматривает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Однако понятия «законно установленные» и «установленные законом» не являются равнозначными. Понятие «законно установленный» означает, что налог должен быть установлен юридически надлежащим образом в соответствии с законодательством, а «установленный законом» налог предполагает его юридическое провозглашение законодательным органом страны.

Законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности налоговой обязанности плательщика, в связи с чем особое внимание в научной литературе и в законодательстве уделяется принципу определенности налоговой обязанности. Пункт 1 ст. 36 НК признает налоговым обязательством обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Данными обстоятельствами являются существенные (обязательные) элементы налога, при отсутствии даже одного из которых налог не может считаться законно установленным и, соответственно, не должен взиматься. Следует отметить, что нормы о конкретизации перечня вопросов, подлежащих урегулированию в налоговых законах, находят свое прямое отражение не только в актах налогового законодательства, но и в конституциях некоторых государств. Например, в ч. 1 ст. 127 Конституции Швейцарии установлено: «Формирование налогов, а именно круг налогоплательщиков, предмет налогообложения и определения налогов подлежит в основных чертах регулированию в самом законе». В ч. 1 ст. 78 Конституции Греции предусмотрено, что «Никакой налог не может налагаться и взиматься без наличия формального закона, определяющего субъект налогообложения, дохода, вид собственности, расходы и финансовые операции или их категории, к которым данный налог относится».

В п. 5 ст. 6 НК предусмотрено, что налог считается установленным, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка (ставки), порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Исходя из принципа определенности, налог должен отвечать требованиям предельной конкретности и понятности, что, в свою очередь, предполагает возможность знать, понять и усвоить содержание актов законодательства о налогах и сборах не только специалистам в области юриспруденции или экономики, но и рядовым налогоплательщикам.

Распространенной является ситуация, когда налогоплательщик знает содержание налогового акта, но в силу его нечеткости и непонятности неправильно его понимает и добросовестно заблуждается относительно своих обязанностей. Сложность налогового законодательства дополнительно «отягощается» для налогоплательщиков большими размерами санкций за налоговые и иные экономические правонарушения, к которым государство относится как регулярному, фактически налоговому источнику бюджетных поступлений.

В пп. 1.2 п. 1 ст. 21 НК закреплено право налогопла тельщика на получение от налоговых и других уполномоченных государственных органов письменного разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства. Тем самым на уровне закона признается, что налоговое законодательство может быть налогоплательщику непонятно, т.е. законодатель допускает затруднения налогоплательщика в правильном понимании смысла закона. В связи с этим в контексте взаимоотношений публичных и частных субъектов в вопросах налогообложения важным является принцип презумпции толкования в пользу налогоплателыци-ка всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов налогового законодательства.

Важным принципом налогового законодательства является правило непридания налоговым законам обратной силы, которое является проявлением общего принципа непридания законам обратной силы, нашедшего свое отражение в Конституции Республики Беларусь: «Закон не имеет обратной силы, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность» (ч. 6 ст. 104). Смысл данного требования состоит в том, что изменения, вносимые в законодательство (в том числе налоговое), не должны подрывать уверенность граждан в стабильности их правового и экономического положения, в прочности правопорядка. Свободное использование гражданами своих способностей и имущества для занятий предпринимательской деятельностью основано на возможности заблаговременного анализа

условий осуществления такой деятельности (в том числе юридических обязанностей, ограничений, обременении) и осознанном выборе варианта поведения. Конституции некоторых государств прямо указывают на налоговую сторону данного общего для всех систем законодательства принципа. В ст. 57 Конституции Российской Федерации преду* смотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. «Налог или какое-либо иное финансовое бремя не может налагаться законом, имеющим обратную силу, распространяющуюся за рамки предшествовавшего введению налога финансового года» (ст. 103 Конституции Люксембурга). В то же время некоторые авторы высказываются за придание в экономической сфере в исключительных случаях актам законодательства обратной силы. «Что касается вопросов экономического порядка, то лишь в силу чрезвычайных обстоятельств, когда необходимо решить жизненно важные вопросы, которые нельзя было предвидеть ранее, допустимо придавать акту обратную силу»¹.

Одним из современных принципов организации налоговых систем является принцип единства налоговой системы, необходимость которого обосновывается конституционными положениями о том, что территория Беларуси едина и неотчуждаема (ч. 2. ст. 9 Конституции Республики Беларусь), а также проведением на территории Республики Беларусь единой бюджетно-финансовой, налоговой, денежно-кредитной, валютной политики (ч. 2 ст. 132 Конституции Республики Беларусь). Эти положения получили свое развитие в п. 4 ст. 2 НК, в соответствии с которым не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики

¹ Василевич Г. А. Правовые принципы - основа разумного правового регулирования // Право Беларуси. - 2003. - № 7. - С. 65.

Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

Некоторые авторы принцип единства налоговой системы дополняют принципом исчерпывающего перечня налогов¹. Установление исключительного перечня налогов и сборов является основой построения налоговой системы любого государства, а также осуществления полноценной кодификации налогового законодательства. Посредством этого перечня конкретный налоговый платеж определяется как таковой и находит свое место в действующей налоговой системе государства. Это своего рода законодательное провозглашение, юридическое «создание» налога как обязательного платежа.

Одним из важнейших принципов налоговой системы является принцип подвижности, сформулированный в конце XIX в. немецким экономистом А. Вагнером, заключающийся в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей. Более того, данный принцип предполагает такое конструирование налогов, когда в целях упрощения данной процедуры ставка налогов устанавливается в виде определенной «вилки», в рамках которой парламент мог бы ежегодно, исходя из складывающейся финансовой ситуации, устанавливать конкретную ставку на предстоящий бюджетный год.

Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. - С. 231; Демин А.В. Единство налоговой системы как базовый принцип налоговой системы Российской Федерации // Правовая политика и правовая жизнь. - 2002. - № 4. - С. 58.

В настоящее время на практике используется не просто принцип подвижности налогов, когда речь идет об изменении какого-либо конкретного налога, а принцип подвижности налоговой системы (определенный способностью последней реагировать на изменения социально-экономической ситуации в обществе и при этом оказывать на нее позитивное влияние), когда в силу тех или иных соображений государство вводит либо, наоборот, отменяет те или иные виды налогов. Этот принцип характерен не только для белорусской налоговой системы, переживающей свое становление, но и для устоявшихся и сформировавшихся налоговых систем.

В противовес данному принципу в литературе в качестве принципа построения налоговой системы упоминается принцип стабильности налогового законодательства, в соответствии с которым в законодательство о налогах и сборах не должны вноситься изменения в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до срока, первоначально установленного законодателем. В более длительной перспективе налоговая система должна оставаться постоянной и неизменной в течение достаточно длительного периода, вплоть до налоговой реформы. При этом проведение данных радикальных преобразований допустимо в исключительных случаях и в строго определенном порядке в контексте стимулирования предпринимательской деятельности.

Вопрос о стабильности налогового законодательства не должен рассматриваться ^догматической точки зрения, поскольку налоговое законодательство изначально содержит элементы непостоянства в силу перманентной изменчивости экономических отношений в переходный период развития общества. Корректировка налоговой системы - это естественный и неизбежный процесс. В данном случае речь идет о динамичности налогового законодательства, позволяющего достичь поставленных законодателем целей, придании ему способности изменяться самому в ответ на изменения общественной жизни.

8.7. Понятие и место налогового права в системе национального права

Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие между различными субъектами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов.

В настоящее время в науке финансового права вопрос об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права остается открытым. Разрешение этой проблемы имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку отнесение той или иной группы норм к определенной отрасли права означает включение их в определенный отраслевой правоприменительный режим.