Особенная часть 6 страница

Теория о налоге как об общественной жертве (Б.Г. Миль-гаузен), напротив, отсылала представителей идеи о естественной природе и общественном благе в раннебуржуазной либеральной науке к факту принудительности как основному признаку налоговых платежей: «налогами и податями именуются пожертвования подданных своему государству». Данная теория рассматривала налог в качестве принудительного платежа, что правильно отображало сущность налогообложения, особенно в тот период, когда господствовала точка зрения на налог как на добровольный взнос.

Распространенной теорией, имеющей своих сторонников и в настоящее время, является теория коллективных потребностей [Л. Штейн (1815-1890), А. Вагнер (1835-1917) и др.]. Сущность данной теории состоит во взгляде на государство как на субъект, призванный способствовать реализации общих (коллективных) потребностей граждан (членов общества). В силу этого государство может осуществлять экономические функции и иметь собственный, го-

сударственный сектор экономики, призванный удовлетворять коллективные (общественные) потребности. Налогообложение обусловлено существованием государства и выступает тем финансовым источником, который способствует его деятельности по удовлетворению коллективных по требностей общества.

А. Смит (1723-1790) и Д. Риккардо (1722-1823) как представители теории экономической нейтральности налогов (классическая теория) рассматривали налоги как основной вид государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» не дает собственного определения налога, но вырабатывает ставшие уже классическими четыре принципа построения налоговой политики:

1. Каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, который он получает под охраной государства {принцип справедливости).

2. Налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому (принцип определенности).

3. Налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков, т.е. существует необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов (принцип удобства).

4. В бюджет должна поступать сумма, соразмерная той, которую платит налогоплательщик, т.е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках (принцип экономичности).

Классическая теория, приобретя новое содержание, претерпев значительные изменения, стала предвестницей возникновения различных неоклассических направлений, и в первую очередь, теория монетаризма, которая была разработана в 60-х гг. XX в. М. Фридменом. Согласно его мнению, регулирование экономики необходимо осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества

денег в обращении и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не такая важная роль, как в кейнсиан-ских концепциях. В данном случае они наряду с иными экономическими механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег. Как видим, в монетаризме налоги призваны сглаживать неблагоприятные факторы развития экономики и выступают косвенным инструментом регулирования экономических процессов.

В противовес вышеуказанным теориям представители кейнсианской теории рассматривают налог не как доход государства или плату за услуги, которые государство оказывает обществу, а как средство воздействия на экономическое развитие страны. Данная теория основана на исследованиях английского экономиста Дж.М. Кейнса (1883-1946) и его последователей. Сущность данного направления заключается в том, что налоги - основной инструмент регулирования экономики, ориентированной на спрос. Налог -определяющий критерий функционирования рыночной экономики, из чего следует, что государство имеет рычаг воздействия на экономику посредством введения (увеличения) или отмены (уменьшения) налоговых ставок.

Концептуальный смысл этой теории выражается формулой «сильное государство, активно использующее налоги как средство воздействия на экономику, - сильная и развивающаяся экономика».

Еще большее значение как фактору воздействия на экономическое развитие придает налогам бюджетная концепция американского ученого Лаффера, получившая название теории экономики предложения. Лаффер установил математическую зависимость доходов бюджета от налоговых ставок. Сокращение ставок налогов будет способствовать снижению масштабов уклонения от их уплаты, повысит степень мотивации к расширению объемов производства, в результате чего увеличится и налоговая база. Увеличение налогов за счет повышения их ставок на определенном этапе приведет к сокращению поступлений в государственный бюджет из-за быстрого сужения налогооблагаемых доходов. В итоге высокие нало-

говые ставки, по выводам А. Лаффера, оказывают сдерживающее влияние на предложение труда и капитала, что и было учтено при проведении налоговых реформ в зарубежных странах в 80-е гг. прошлого века.

Отдельно от вышеперечисленных теорий налогообложения стоит марксистская теория отмирания налогов, которое должно произойти вследствие неизбежного упразднения в процессе исторического развития самого государства в рамках построения коммунистического общества.

Следует констатировать, что процесс теоретического и практического осмысления природы налогообложения является постоянным, о чем свидетельствует возникновение все новых и новых налоговых теорий {соотношения прямого и косвенного налогообложения; плоского (единого) налога; переложения налогового бремени; соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения, социальной возвратности налога и ряда др.).

8.3. Налог как правовая категория: