От иных обязательных платежей 2 страница

Проблема функций налога изучается довольно давно как правовой, так и экономической наукой. Однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пор не выработано. Одни ученые выделяют три функции налога: фискальную, распределительную и стимулирующую¹; другие к ним добавляют еще две функции - контрольную и поощрительную²; третьи рассматривают распределительную и фискальную функции как синонимы и добавляют к ним кон-

Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в налоговой политике // Российский экономический журнал. - 1994. - № 3. - С. 18.

² Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1997.-С. 60.

трольную функцию. Некоторые авторы считают необходимым выстроить определенную иерархию функций налога. В частности, Н.П. Кучерявенко выделяет две группы функций. По его мнению, группа основных функций включает сущностную функцию налога (фискальную) и две общефинансовые (регулирующую и контрольную). Главные функции детализируются в дополнительных, среди которых ученый называет распределительную (перераспределение финансовых ресурсов с помощью налогов), стимулирующую (или дестимулирующую), накопительную (создание участникам экономической деятельности условия для накопления)². Анализ концептуальных аспектов налогового законодательства позволил отдельным исследователям выделить еще большее количество функций налога: конституционную (реализация конституционных основ налогового федерализма), координирующую (создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка), фискальную (обеспечение доходов бюджетов различного уровня), стимулирующую (регулирование производственной и социальной активности), контрольную (координация и контроль финансовой деятельности), межотраслевую (содействие взаимодействию различных финансовых и правовых сфер), правовую (формирование системы налогового законодательства и кодификация) и внешнеэкономическую (защита национальных экономических интересов)³.

Современное развитие налоговых систем как зарубежных стран, так и Республики Беларусь позволяет говорить о следующих функциях налога, которые характерны для построения практически всех систем налогообложения.

Фискальная функция носит всеобъемлющий характер, распространяется на всех юридических и физических лиц,

¹ Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1996. -
С. 51.

² Кучерявенко Н.П. Налоговое право. - Харьков: Легас, 2001. -
С. 86-88.

³ Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - С. 14.

которые, согласно действующему налоговому законодательству, обязаны платить налоги. Данная функция изначально характерна для любого налога, т.к. главное его предназначение - образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и физических лиц для создания материальных условий функционирования государства и выполнения возложенных на него обществом задач.

Основной интерес как публичного, так и частного субъектов - фискальный, поскольку, как это ни покажется парадоксальным, в разной степени, но оба субъекта заинтересованы в обеспечении доходов бюджетов всех уровней. Добросовестный налогоплательщик (следует заметить, что и недобросовестный также) заинтересован в том, чтобы все частные субъекты выполняли свои налоговые обязанности полностью и в срок, так как с этим связано его благополучие.

Благодаря фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части валового внутреннего продукта. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога. Некоторые авторы предлагают заменить фискальную функцию налогов на собирательную, при этом отрицая ее главенствующее значение, т.к. в противном случае она становится превалирующей для государства и собирающих налоги органов и подавляет все остальные функции (распределительную, стимулирующую, регулирующую)'.

Наиболее тесно с фискальной функцией налога связана распределительная (социальная) функция, выражающая сущность налога как централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в непроиз-

' Боброва А.В. Концептуальная теория // Финансы и кредит. - 2005. -№23.-С. 40.

водственную, осуществляет финансирование крупных целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет также перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание наименее обеспеченной. Именно за счет данного перераспределения обеспечивается социальная стабильность в стране. В связи с этим распределительную функцию довольно часто называют социальной.

Как активный элемент распределительных и перераспределительных процессов налоги оказывают существенное влияние на сам процесс хозяйственной деятельности с помощью регулирующей (стимулирующей) функции. Ее практическая реализация осуществляется через систему различных налоговых инструментов [налоговые льготы (преференции), налоговые вычеты, налоговые кредиты и др.]. Используя налоговые ставки, льготы, изменяя условия налогообложения, государство создает предпосылки для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных общественных проблем. Необходимо обратить внимание, что регулирующая функция затрагивает как производство (прямые налоги), так и потребление (косвенные налоги).

Поскольку успешная хозяйственная деятельность частных субъектов - основной источник налоговых доходов государства, последнее должно стремиться к созданию благоприятных условий для осуществления хозяйственной деятельности с целью увеличения объема налоговых поступлений.

В правосознании и публичного, и частного субъектов должно быть зафиксировано представление о первичности результатов хозяйственной деятельности по отношению к налоговым последствиям. Успешную хозяйственную деятельность не сложно сделать постоянным источником налоговых поступлений, а неудовлетворительная экономическая ситуация на предприятии или в стране обязательно негативным образом скажется на налоговых платежах.

Возникающая на практике конфликтность отношений между государством и налогоплательщиками предопределила выделение некоторыми авторами дестимулирующей функции (подфункции) налога. По мнению И.И. Кучерова, дестимулирующая подфункция реализуется через повышение налоговых ставок и создание жесткого налогового режима, ограничивающего отдельные виды деятельности, которые не поощряются государством'.

Благодаря контрольной функции осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налоговых платежей и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством.

Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и физических лиц, а также за источниками доходов и расходов. Благодаря денежной оценке сумм уплаченных налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Таким образом, посредством данной функции оценивается эффективность налоговой системы, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую и финансово-бюджетную политику.

Одна из наиболее ярко проявляющихся тенденций мирового развития состоит в усиливающейся взаимозависимости национальных экономик. Данная тенденция к гармонизации налоговых систем и налоговой политики предполагает согласование основных показателей, механизмов и направлений формирования налоговых систем.

Налоги в рамках государственного регулирования рыночной экономики стали играть качественно иную роль. Они стали одним из средств формирования единого экономического пространства для государств, связанных едиными экономическими и региональными интересами.

¹ Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. - С. 36.

Анализ современных тенденций развития налоговых систем приводит к выводу, что проблемы налогообложения отдельной страны следует рассматривать во взаимосвязи с развитием налоговой политики мирового сообщества. Появление и развитие интегрирующей функции налога требует учитывать при разработке национальной налоговой политики опыт и перспективы налоговых реформ в зарубежных странах.

8.5. Правовая конструкция налога (элементы налога)

Пункт 1 ст. 2 НК предусматривает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности налоговой обязанности плательщика. Исходя из смысла указанной нормы, установить налог -это не только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налоговой обязанности, порядок ее исполнения, а также иные необходимые для ее исполнения элементы. В связи с этим, установить налог - это значит установить и определить все элементы его правовой конструкции для признания налога законно установленным средством платежа.

В юридической и экономической литературе принято различать существенные и факультативные (дополнительные) элементы налога (некоторые авторы именуют их императивными и диспозитивными элементами налога)¹. Те элементы, без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными, и, соответственно, налог не должен взиматься, называются существенными элементами налога. К факультативным относятся те элементы, отсутствие которых не влияет на степень оп-

Березин М.Ю. Императивные и диспозитивные элементы налога // Государство и право. - 2006. - № 5. - С. 56-57.

ределенности налоговой обязанности. В то же время дополнительные элементы детализируют специфику конкретного налога, создают завершенную и полную систему правовой конструкции налогового платежа. В учебной и монографической литературе авторы выделяют весьма широкий спектр элементов налога. Так, С.Г. Пепеляев достаточно расширительно подходит к определению существенных элементов юридического состава налога, относя к ним следующие: налогоплательщик (субъект налога); объект налога; предмет налога; масштаб налога; метод учета налоговой базы; налоговый период; единицу налогообложения; тариф ставок [налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения]; порядок исчисления налога; отчетный период; сроки уплаты налога; способ и порядок уплаты налога. К факультативным элементам автор относит: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; ответственность за налоговые правонарушения¹.

В то же время практически все специалисты, занимающиеся проблемами налогообложения, акцентируют свое внимание на необходимости закрепления в налоговом законодательстве существенных элементов налога как одного из условий законности его установления. Как отмечают Г.А. Гаджиев, С.Г. Пепеляев, налог может считаться законно установленным только в случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства².

Выделение обязательных элементов налога и закрепления их в законодательстве обусловлено особой важностью отношений в сфере налогообложения, поскольку они затрагивают материальные (в данном случае и личные) интересы налогоплательщиков.

¹ Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М: Юристь,
2003.-С. 92-93.

² Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель-налогоплательщик -
государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федера
ции: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. -С. 242.

Пункт 5 ст. 6 НК предусматривает, что налог считается установленным в том случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка (ставки);

- порядок исчисления;

- порядок и сроки уплаты.

В необходимых случаях в акте налогового законодательства могут также предусматриваться налоговые льготы (как самый распространенный факультативный элемент налога) и основания для их использования, а также иные элементы налога.

Каждый из элементов налога имеет самостоятельное юридическое значение, играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога, а также несет конкретную функцию, поскольку последствием ненадлежащего определения какого-либо из элементов может стать не только конфликтность ситуации между публичными и частными субъектами, но и возможность неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности уплаты налога на вполне законных основаниях.

В соответствии с п. 1 ст. 13 НК плательщиками налогов, сборов (пошлин) являются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

К организациям в соответствии с п. 2 ст. 13 НК относятся: юридические лица Республики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы.

Под физическими лицами в качестве плательщиков налогов понимаются: граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства); а также индивидуальные предприниматели.

Важное значение для распределения налогового бремени имеет понятие «носитель налога», которое близко к понятию «субъект налога». Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налога, т.е. это лицо, которое выступает фактическим плательщиком вместо юридического плательщика (лицо, перечисляющее налоговые платежи в бюджет). Например, потребитель, приобретая подакцизную продукцию, фактически возмещает ее производителю сумму уплаченного им акциза.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), обусловливающие в соответствии с нормами налогового законодательства наступление определенных правовых последствий - обязанности субъекта уплатить налог.

Наличие объекта налогообложения порождает у конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законодательством налог.

Следует обратить внимание, что если по другим элементам налога (например, налоговый период, налоговая база, налоговая ставка) точки зрения экономистов и правоведов практически совпадают, то по объекту налогообложения мы наблюдаем явную полярность научно-прикладных подходов. Так, в экономико-финансовой литературе преобладает точка зрения, согласно которой объектами налогообложения являются прибыль, различные виды доходов, имущество, стоимость определенных товаров и другие материальные блага. В правовой' литературе доминирует взгляд на объект налогообложения как на определенный юридический факт, порождающий обязанность уплаты налога².

Понятие «объект налогообложения» граничит с термином «предмет налогообложения», который предопределяет

¹ Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. - М: Финансы и статистика,
1997.-С. 39.

² Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник
Московского университета - Серия 11. Право. - 1997. - № 3. - С. 39.

объект налогообложения, но в то же время сам по себе не порождает никаких налогово-правовых последствий.

Предмет налога - это имеющие количественную, стоимостную или физическую характеристики предметы материального мира (товар, доход, недвижимость), которые могут повлечь обязанность по уплате налога, если по отношению к ним субъект находится в определенном юридическом состоянии. Так, предметом налога на доходы физических лиц выступает доход в денежной или натуральной форме, полученный налогоплательщиком; объектом налога - право собственности на те денежные средства, которые выражают этот доход.

В соответствии с НК объектом налогообложения, в частности, могут быть (при этом НК дает им легальные пояснения, раскрывая содержание категории «объект налогообложения»): товары (ст. 29); работы и услуги (ст. 30); доходы (ст. 34); дивиденды и проценты (ст. 35). В данном случае, налоговое законодательство, определяя объект налога, отождествляет его с предметом налога, так как понятием «объект налога» охватывается то, что наукой налогового права именуется «предмет налога».

С элементом «объект налогообложения» тесно связано понятие «налоговая база», которая представляет собой количественную характеристику предмета налога, выраженную в единицах, установленных для данного вида налога. С точки зрения теории налогового права, налоговая база имеет отношение именно к предмету налога, зачастую в практике налогообложения совпадая с ним. Например, балансовая прибыль при уплате налога на прибыль является одновременно и предметом налога, и налоговой базой.

Согласно п. 1 ст. 41 НК, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Следует отметить, что налоговая база - это прежде всего стоимостная характеристика. В то же время существуют и исключения [например, по земельному налогу налоговая база определяется в физических единицах (в гектарах)].

Согласно п. 1 ст. 42 НК, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, опре-

деляемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Необходимо отличать этот элемент налога от понятия «отчетный период». Отчетный период - это период времени, по итогам которого налогоплательщик должен самостоятельно составить и своевременно предоставить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) об имеющемся у него объекте налогообложения и сумме подлежащего с него уплате налога.

Относительно некоторых налогов налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Продолжительность (момент начала и момент окончания) каждого налогового периода устанавливается налоговым законода* тельством применительно к соответствующему налогу (по налогу на добавленную стоимость - календарный месяц; по налогу на недвижимость с юридических лиц - квартал; по подоходному налогу с физических лиц - календарный год).

Налоговая ставка представляет собой величину налого» вьгх начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 2 ст. 41 НК).

В теории и практике налогообложения выделяют следующие основные виды ставок:

- пропорциональные - устанавливаются в процентном-отношении независимо от размера объекта налогообложения (по налогам на доходы и прибыль, на недвижимость);

- прогрессивные - устанавливаются в процентном отношении по возрастающей по мере роста дохода (по подоходному налогу с физических лиц);

- регрессивные - устанавливаются в процентном отношении с понижающим характером по мере роста объекта налогообложения [т.к. в Республике Беларусь не предусмотрено регрессивное налогообложение, можно привести пример единого социального налога (взноса), уплачиваемого в Российской Федерации, по которому установлена регрессивная шкала обложения с целью повышения заинтере-

сованности налогоплательщика в получении больших доходов и увеличении налоговой базы].

Налоговые ставки могут устанавливаться в твердой (фиксированной) величине (экологический налог, акцизы на отдельные товары) и в процентном выражении (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль).

Порядок исчисления налога представляет собой процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно, на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. В некоторых случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый или таможенный орган или налогового агента. Например, обязанность исчисления сумм налога на недвижимость с физических лиц, земельного налога с физических лиц возлагается на налоговые органы, а подоходного налога с физических лиц - на нанимателя, который является налоговым агентом при выплате заработной платы работникам.

Порядок уплаты налога - это установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. В соответствии с п. 1 ст. 46 НК уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленном НК и другими актами налогового или таможенного законодательства.

В практике налоговой деятельности применяются три основных способа уплаты налога:

- кадастровый;

- у источника;

- по декларации (расчету).

Уплата налога на основе кадастра основана на использовании данных реестров, содержащих информацию о земле, недвижимости и др. Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагае-

мой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. В связи с этим для данных налогов устанавливаются фиксированные сроки их уплаты. Например, земельный налог с юридических лиц за земли сельскохозяйственного назначения, который определяется по данным кадастровой оценки, уплачивается равными частями в течение года- не позднее 15 сентября, 15 ноября.

Второй способ - у источника - означает уплату налога до получения дохода налогоплательщиком. Таким способом уплачивается налог на доходы физических лиц, исчисляемый и удерживаемый бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход налогоплательщику.

Налоговой декларацией (расчетом) признается письмен
ное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке
установленной формы о полученных доходах и осуществлен
ных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и ис
численной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других
данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора
(пошлины) (п. 1 ст. 63 НК). На основе налоговой декларации
(расчета) в настоящее время производится уплата налога на
прибыль, налога на добавленную стоимость, экологического
налога и большинство других налогов. \

Сроки уплаты налога - это определенный в налоговом законодательстве период времени (определенная календарная дата), в течение которого (до наступления которой) налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате» налога. В соответствии с п. 3 ст. 45 НК, сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть определены календарной датой, истечением периода, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Сроки уплаты могут различаться как между налогами, так и по одному налогу. Например, для налога на добавленную стоимость, в зависимости от суммы налога, уплаченного за предыдущий период, установлены следующие сроки уплаты: один раз (не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным) - если сумма налога за предыдущий период составила менее 40 тыс. евро; шесть раз (не*

позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим) - если сумма налога за предыдущий период составила более 40 тыс. евро.

По большинству налогов установлен следующий срок - не позднее 22-го числа, следующего за отчетным. В то же время для отдельных налогов предусмотрены иные сроки. Например, единый налог с индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию потребителям товаров, работ (услуг), уплачивается ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, облагаемой единым налогом.

Если срок уплаты совпадает с выходными (праздничными) днями, то он переносится, как правило, на первый рабочий день, наступающий после выходных (праздничных) дней. В виде исключения можно привести пример уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения. В случае, если сроки уплаты вышеуказанных взносов совпадают с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, уплата производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.

Важным (хотя и факультативным) элементом налога являются налоговые льготы, представляющие собой различного рода исключения из общего налогового режима в установленном законом порядке для отдельных категорий налогоплательщиков. Все они имеют одну цель - сокращение размера налогового обязательства или создание более выгодных условий для его выполнения отдельным налогоплательщикам.

На территории Республики Беларусь налоговые льготы устанавливаются в виде:

- освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

- дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

- пониженных по сравнению с обычными налоговых
ставок;

- возмещения суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

- в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь (п. 2 ст. 43 НК).

Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь и законами, предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты.

Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено налоговым законодательством.

При использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора (пошлины) в результате использования таких льгот, а также документы, подтверждающие право на льготу.

8.6. Понятие и принципы налоговой системы

Понятие «налоговая система» является одним из важнейших при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.

Впервые на постсоветском пространстве понятие «налоговая система» было законодательно введено Законом РСФСР от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В соответствии с ч. 2 ст. 2

данного закона, под налоговой системой понималась совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, условно объединенных термином «налоги», взимаемых в установленном порядке. Впоследствии данное нормативное определение неоднократно подвергалось критическому анализу рядом авторов, отмечавших его недостаточную конкретность, указывавших на разнохарактерность платежей, объединенных под названием «налог», на отсутствие в определении системообразующих признаков и т.д.

За последние годы в экономико-правовой литературе было предложено несколько вариантов определения налоговой системы. Ю.А. Ежов даёт следующее понятие налоговой системы: «Налоговая система представляет собой сложное комплексное социальное образование, элементами которого являются система налогов, налоговое право, органы, осуществляющие налоговую деятельность, сама налоговая деятельность, включающая учет, контроль, а также принуждение к осуществлению налоговых обязанностей»¹. Т.Ф. Юткина понимает под налоговой системой совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях².

Многообразие определений налоговой системы, выработанных как правовой, так и экономической наукой, приводит современных исследователей к трактовке данного социально-правового феномена в узком и широком смыслах. В узком смысле под налоговой системой понимается совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном законодательством порядке на территории государства. Так, Ю.Л. Смирникова определяет налоговую систему как взаимосвязанную совокупность налогов и сборов, сложив-

Ежов Ю.А. Налоговое право: Учеб. пособие. - М.: Маркетинг, 2001.-С. 45.

² Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001.-С. 59.

шуюся в данном государстве под воздействием социально-политических, экономических и финансовых условий¹. При трактовке в широком смысле под налоговой системой понимается достаточно большая гамма ее элементов, основным из которых является совокупность налогов и сборов. Например, Л.А. Ханкевич выделяет следующие элементы налоговой системы: порядок установления и ввода в действие налогов; виды налогов или система налогов; классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией; порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы; налоговые органы; права и обязанности налогоплательщиков; права и обязанности налоговых органов; ответственность участников налоговых отношений; защита прав и интересов налогоплательщиков; налоговое законодательство².