Тема 17. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога.

Для юридических лиц уплата единого налога заменяет:

- Налог на прибыль;

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- Налога на имущество организаций;

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

- НДФЛ (в части доходов от предпринимательской деятельности);

- Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

Налоги не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в общем порядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

Организация имеет право перейти на упрощенной системе налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе ну УСН, ее доход не превысил 60 млн.рублей.

Корректироваться на коэффициент-дефлятор этот лимит тоже не будет. Об этом сказано в новом пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, который вступит в силу с 1 января 2010 года. Действовать этот показатель будет до 31 декабря 2012 года.

УСН не вправе применять (ст. 346.12 НК РФ):

- Организации и индивидуальные предприниматели средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

- Организации у которых бухгалтерская остаточная стоимость ОС и НМА, подлежащих амортизации в соответствии с главой 25 НК РФ превышает 100 млн.руб.;

- Организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- Банки;

- Страховщики;

- Негосударственные ПФ;

- Инвестиционные фонды;

- Профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- Ломбарды;

- Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для с/х товаропроизводителей;

- Бюджетные учреждения;

- и т.д.

Объектом налогообложения и налоговой базой при применении УС налогообложения может быть один из двух показателей:

- Доходы (применяется ставка 6%);

- Доходы, уменьшенные на величину расходов (применяется ставка 15%).

Выбор производят сами налогоплательщики. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения данного режима налогообложения.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод.

В состав доходов включаются:

- Доходы от реализации товаров и имущественных прав (в том числе авансы, полученные в счет будущих поставок);

- Внереализационные доходы.

Доходы не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются и при применении УСН.

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога, установлен в ст. 346.16 НК РФ. К ним в частности относятся:

- Расходы на приобретение ОС и НМИ;

- Расходы на ремонт ОС (в том числе и арендованных);

- Материальные расходы;

- Расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством РФ;

- Суммы НДС по приобретенными товарам (работам, услугам);

- Проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг;

- Расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охраны имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;

- Расходы на командировки;

- Расходы на канцелярские товары;

- Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

- Расходы на покупку товара;

- И др.

Эти расходы должны соответствовать критериям и порядку, установленному для целей налогообложения прибыли в главе 25 НК РФ.

Исключение составляют расходы на приобретение ОС, которые признаются в порядке установленном п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет производится по ставке 6%:

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы) * 6 % = Единый налог

Еслиобъектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15%:

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Принимаемые расходы) * 15 % = Единый налог

Если сумма налога получится меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо будет уплатить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается:

(Доходы от реализации + Внереализационные доходы) * 1 % = Минимальный налог

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налоговые декларации предоставляется не позднее 31 марта следующего за отчетным периодом. Перечисление налога производится по промежуточным периодам в срок до 25 числа следующего за отчетным периодом (для юридических лиц). Предоставление и перечисление налога индивидуальными предпринимателями производится в срок до 30 апреля следующего за отчетным периодом. По промежуточным отчетным периодам аналогично как для юридических лиц.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации

Контрольные вопросы:

1. Какие налоги и сборы заменяет упрощенная система налогообложения?

2. Назовите условия перехода на упрощенную систему налогообложения?

3. Какие организации и предприниматели не имеют права использовать УСН?

4. Охарактеризуйте факторы, обуславливающие выбор объекта налогообложения при УСН.

5. Приведите порядок расчета и уплаты единого налога при применении УСН?