Налог на прибыль (1 – 2 – 3) * 4

Рис.3. Базовую схему расчета налога на прибыль

Убыток – это превышение доходов над расходами. Глава 25 НК РФ позволяет уменьшить прибыль текущего года на сумму ранее понесенных убытков по данным налогоплательщика.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процента. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Размер ставки, по которым налог может быть зачислен в бюджеты субъектов РФ, может быть понижен в законодательном порядке, при этом минимальный размер не может быть установлен ниже уровня 13,5%

Таким образом общая минимальная ставка налога на прибыль на территории РФ составляет 15,5% (2 + 13,5).

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в пункте 2.2 и 2.3 НК;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на прибыль признается первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3-х миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство и т.д. уплачивают только квартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения и т.д.

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам относятся:

материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Согласно положениям ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимается, результат интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащей налогоплательщику и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизации не подлежат:

- Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы);

- МПЗ;

- Товары;

- Объекты незавершенного капитального строительства;

- Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Под ОС в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в НУ в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией.

К ОС относятся:

- Здания и сооружения;

- Станки и оборудования;

- Транспортные средства;

- Мебель и оргтехника.

Срок полезного использования объектов ОС должен быть более 12 месяцев, первоначальная стоимость не менее 20 000 рублей, в случае несоответствия данным показателям они включаются в состав прочих расходов и не амортизируются.

Кроме ОС в состав амортизируемого имущества входят также НМА., к которым относятся:

- Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- Исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- Исключительное право автора или иного правообладателя на использование технологий интегральных микросхем;

- Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара фирменное наименование;

- Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- Владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Срок полезного использования объектов НМА более 12 месяцев.

Контрольные вопросы:

1. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций?

2. Каким нормативным документом регламентируется порядок исчисления налога на прибыль организаций.

3. Базовая схема расчета налога на прибыль

4. Порядок и сроки погашения задолженности по налогу на прибыль организаций.

Тема 16. Особенности налогообложения отдельных видов доходов организации, прибыль кредитных и страховых организаций, иностранных юридических лиц, субъектов малого предпринимательства.

1. Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций.

2. Порядок налогообложения по налогу на прибыль страховых организаций.

3. Налогообложение иностранных юридических лиц.