Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

Помимо проведения проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская фирма и заказчик аудиторских услуг в соответствии с ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» могут прийти к соглашению о выполнении на условиях договора возмездного оказания услуг так называемых согласованных процедур.

Например, между аудитором, клиентом и потенциальным инвестором заключается соглашение об оценке стратегии и политики развития бизнеса клиента. Тематика и объем такой проверки, а также характер представления ее результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита.

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой и нефинансовой информации. К наиболее распространенным видам согласованных процедур в отношении показателей финансовой информации можно отнести:

- подтверждение кредиторской или дебиторской задолженности;

- подготовка и проведение инвентаризации, а также участие в инвентаризации, проводимой клиентом;

- подтверждение определенных статей финансовой отчетности (себестоимости, выручки и т.д.); сверка с первичной документацией выборочным и сплошным порядком;

- проведение аудита целевого использования денежных средств;

- оценка стратегии и политики развития бизнеса;

- комплексная проверка приобретаемого предприятия;

- предпродажная экспертиза по заказу продавца;

- подготовка отчетов об оборотном капитале;

- анализ финансовых и учетных аспектов договоров купли-продажи.

К согласованным процедурам в отношении нефинансовой информации относятся, например, такие процедуры как:

- оценка эффективности действующей системы управления;

- анализ корпоративных интеграционных отношений;

- оценка эффективности использования трудовых ресурсов организации и др.

Согласованные процедуры в отношении нефинансовой информации выполняются при условии, что:

- аудитор обладает адекватными знаниями по конкретному предмету;

- существует определенный критерий достижения результатов.

В случае выполнения согласованных процедур, аудитор не выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом и проверяемых разделов финансовой информации, не обеспечивает даже ограниченной (как в случае обзорной проверки) уверенности, а лишь представляет отчет о фактах, отмеченных в результате проведения процедур. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам и изложенным в нем фактам, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.

Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.

При выполнении согласованных процедур аудитор должен руководствоваться общепринятыми этическими принципами, такими как честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование регламентирующим указанную деятельность документам. Выполнение принципа независимости не является обязательным при выполнении согласованных процедур, однако условия или цели задания могут требовать независимости аудитора. Если не соблюдается принцип независимости аудитора, то данный факт должен быть отражен в отчете.

Этапы работы аудитора при выполнении согласованных процедур представлены на рис. 1.

При определении условий задания аудитору необходимо убедиться в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, а также, другие стороны, которым будут предоставлены копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения.

При этом требуют согласования:

- характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, а также информирования сторон о том, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;

- цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

- определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;

Рис 8. Этапы работы аудитора при проведении согласованных процедур

- характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;

- предполагаемая форма отчета;

- ограничения в отношении распространения отчета.

При определенных обстоятельствах аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, которым будет предоставляться отчет (например, когда процедуры согласованы органами регулирования, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии). В этом случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с представителями заинтересованных сторон, сделать обзор соответствующей переписки с этими сторонами или предоставить им проект отчета.

При планировании работы по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации аудитор должен быть нацелен на выполнение задания эффективно. На всех этапах выполнения задания аудитор ведет документацию, которая является важной для предоставления доказательств в обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и согласованными условиями. Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета.

Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать наблюдение, инспектирование, запрос необходимой информации, получение подтверждений, пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей, анализ.

Порядок составления и содержание отчета по согласованным процедурам регламентируются ФПСАД № 30. Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы.

Содержание отчета следующее:

· наименование отчета;

· наименование (фамилия) аудитора и его адрес;

· наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг);

· указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;

· заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;

· заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;

· заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

· указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

· перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации;

· описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний);

· заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации);

· заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;

· заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;

· заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

· дата отчета;

· подпись аудитора.