Методика проведения обзорной проверки

В соответствии с ФПСАД N 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» цель обзорной проверки бухгалтерской отчетности – предоставить аудитору возможность определить, имеются ли основания для предположения о существенном несоответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности установленным требованиям к ее составлению. С этой же целью обзорная проверка может проводиться в отношении другой информации.

Можно сказать, что обзорная проверка означает поверхностный анализ, исследование информации, на основе которого формируется предварительное мнение о проверяемой отчетности. По существу, это экспресс-аудит, связанный с наименьшими трудозатратами на проведение проверки, целью которого является выявление потенциально рисковых и опасных областей, которые могут привести к существенным искажениям бухгалтерской отчетности. Применение простейших аудиторских процедур (запросы, разъяснение руководства хозяйствующего субъекта лица, аналитические процедуры) позволяет сократить продолжительность проверки и ее стоимость. В связи с этим пользователи могут использовать результаты обзорной проверки в случаях выбора компании для приобретения, объединения бизнеса и т.д.

Итогом проведения обзорной проверки является мнение исполнителя, которые он выражает в заключении по результатам обзорной проверки.

В отличие от мнения, выраженного в аудиторском заключении, мнение по результатам аудиторской проверки выражается в форме негативной, а не позитивной (разумной) уверенности.

В соответствии с законодательством позитивная уверенность – это выражение мнения об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Иными словами, аудитор выражает уверенность, что проверенная отчетность не содержит существенных искажений и квалифицированный пользователь, принимая решение по данным такой отчетности, может получить ожидаемый результат.

Для обзорной проверки показатель уверенности ниже, чем в аудите. Это, так называемый ограниченный уровень уверенности. Результатом обзорной проверки является обнаружение (либо необнаружение) обстоятельств, свидетельствующих о недостоверности отдельных элементов отчетности. Негативная уверенность в отличие от позитивной, выражается следующим образом. Аудитор заявляет, что с учетом проведенных им процедур по выявлению существенных ошибок и искажений, его внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы основание полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не отражает достоверно финансовое положение и результаты финансово- хозяйственной деятельности. Таким образом, в формулировке мнения имеется двойное отрицание, что не равнозначно обычному утверждению.

Обзорная проверка осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг. В договоре стороны согласовывают условия проведения поверки, которые включают в себя цель предоставляемой услуги, ответственность руководства хозяйствующего субъекта за бухгалтерскую (финансовую) отчетность, объем обзорной проверки, возможность доступа исполнителя ко всем учетным данным, документации, другой информации, необходимой для проведения проверки, форму заключения по обзорной проверки. Очень важным является условие, указывающее на то, что обзорную проверку не следует рассматривать в качестве способа выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений и что при оказании этой услуги не будет проводиться аудит, а исполнитель сформирует лишь ограниченный уровень уверенности в том, что исследованная информация не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной поверки это выражается в форме заявления о том, что внимание исполнителя не привлекли никакие факты, которые давали бы основание полагать, что бухгалтерская отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности.

Так же как и проведение аудита, обзорная проверка осуществляется на основе плана, подготовленного исполнителем. При планировании обзорной проверки аудитор должен получить информацию о деятельности хозяйствующего субъекта, включая его организационную структуру, систему бухгалтерского учета, характер хозяйственных операций, активов, обязательств, доходов и расходов. Для того, чтобы аудитор мог спланировать, провести необходимые для обзорной проверки процедуры и сделать выводы по их результатам, ему необходимо иметь четкое представление обо всех вопросах, имеющих отношение к бухгалтерской отчетности. Это касается способов производства (включая технологические процессы), продажи продукции, местонахождения производственных объектов, связанных сторон хозяйствующего субъекта.

Если аудитор будет использовать в ходе проведения обзорной проверки результаты работы, выполненной другим исполнителем, он еще на стадии планирования, должен удостовериться, что такая работа соответствует целям обзорной проверки.

При определении существенности хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета следует использовать методики, применяемые в ходе обычной аудиторской проверки, разработанные на основе требований ФПСАД N 4 «Существенность в аудите».

Процедуры осуществления обзорной проверки регламентируются ФПСАД N 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности». Первая группа процедур - это процедуры общего характера. К процедурам общего характера относятся:

- получение аудитором представления о деятельности хозяйствующего субъекта и отрасли экономики, в которой хозяйствующий субъект функционирует;

- запросы в отношении своевременного, полного, санкционированного отражения финансовой информации;

- анализ оборотной ведомости с точки зрения определения соответствия, содержащейся в ней информации главной книге и отчетности;

- анализ результатов предыдущих аудитов и обзорных проверок, в том числе рассмотрение бухгалтерских корректировок, которые были по ним сделаны;

- запросы в отношении произошедших значительных изменений анализируемого периода по сравнению с предыдущим;

- запросы в отношении учетной политики хозяйствующего субъекта, порядка отражения в учете классификации и обобщения операций, группировки информации для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее раскрытия в связи с решениями, принятыми на общих собраниях акционеров (участников), заседаниях совета директоров (наблюдательного совета), прочими решениями, которые могли оказать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- аналитические процедуры, разработанные с целью выявления соотношений и отдельных статей, которые представляются необычными, например, сравнение показателей текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности с данными предыдущих периодов, с предполагаемыми результатами и финансовым состоянием;

- изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности в свете ставшей известной исполнителю информации о соответствии данной отчетности правилам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- получение заключений других аудиторов и исполнителей, которые проводили аудит или обзорную проверку.

Следующая группа процедур связана с проверкой событий после отчетной даты, которые могли бы оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В частности аудитор должен выяснить возникли ли какие-либо значительные обязательства или условные факты хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, произошли ли какие-либо существенные изменения уставного капитала, долгосрочной задолженности, собственных оборотных средств, вносились ли существенные корректировки в период между датой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и датой запроса. Аудитор должен получить протоколы общих собраний акционеров (участников), совета директоров (наблюдательного совета), состоявшихся после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, ознакомиться с ними и определить есть ли необходимость корректировок или раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В заключении аудитору необходимо сравнить финансовые результаты текущего периода с ожидаемыми результатами и результатами предыдущих периодов. Рассмотреть непредвиденные и необычные статьи расходов и доходов, обсудить основные статьи доходов и расходов, значительные расхождения с показателями предыдущих периодов, их обоснованность.

По итогам выполнения аудиторских процедур исполнитель составляет заключение по проведению обзорной проверки которое включает:

- наименование заключения – Заключение по результатам обзорной проверки;

- наименование адресата – лицо, предусмотренное договором на оказание услуг по обзорной проверке;

- сведения об исполнителе обзорной проверки. Для аудиторской организации это – организационно-правовая форма, наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество, указание на осуществление деятельности без образования юридического лица, место жительства, номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- сведения о хозяйствующем субъекте – организационно-правовая форма, наименование, место нахождения;

- описание объема обзорной проверки – ссылка на Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, заявления о том, что обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и аналитическими процедурами, что аудит не был проведен, что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, что аудиторское мнение не выражается;

- заявление по результатам обзорной проверки в форме негативной уверенности;

- дату заключения;

- подпись руководителя (или иного уполномоченного лица) аудиторской организации, индивидуального аудитора, подпись руководителя обзорной проверки.

В зависимости от выводов, сделанных исполнителем по итогам обзорной проверки, мнение в заключении может быть безоговорочно положительным, с оговоркой, отрицательным. Наличие мнения отличного от безоговорочно положительного возможно вследствие разногласий между аудитором и проверенным хозяйствующим субъектом относительно способа ведения бухгалтерского учета.