Изложите учет прибылей и убытков

Финансовый результат деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года по счету 99 «Прибыли и убытки» в виде его развернутого остатка, отражающего прибыль по кредиту, убыток — по дебету.

Независимо от учетной политики организации счет 99 будет закрываться и конце отчетного года. Все колебания прибыли фиксируются в течение отчетного года, поэтому деление доходов и расходов должно отражаться на счетах 90 и 91. Ежемесячно и квартально счет 99 не закрывается.

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

•прибыль или убыток от текущих видов деятельности;

•сальдо прочих доходов и расходов;

•потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом но оплате труда, денежных средств и т. п.;

•начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности выявляется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей), которая отражается по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», и суммой фактической себестоимости товаров и услуг по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектноизыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Прочие расходы:

связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие расходы.

Прочие расходы отражаются на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сформированный на счете 99 «Прибыли и убытки» внереализационный финансовый результат для целей налогообложения подвергается корректировке, информация по которой накапливается в бухгалтерском учете: отчетная внереализационная прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму операционных убытков и потерь, которые связаны с выбытием и реализацией основных средств, такими, как потери от уценки запасов ценностей, готовой продукции, а также отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте, и т. д.

В случае возникновения прибыли у организации но окончании отчетного периода на сумму авансовых платежей по налогу на прибыль делается запись на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 68 «Расчеты но налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»;

К-т 51 «Расчетные счета».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, изложенный порядок записей на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» существенно отличается от ранее принятой методики учета реализации. Выручка от реализации признается доходами от обычных видов деятельности, а себестоимость реализации — расходами по обычным видам деятельности.

В современных условиях существуют следующие направления реализации готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг:

• реализация государству на контрактной основе;

• реализация на свободном рынке;

• за наличный расчет своим работникам;

• на общественное питание;

• натуральная оплата труда;

• услуги вспомогательных и обслуживающих производств на сторону;

• комиссионная реализация;

•бартерные сделки.

Оказанные услуги, выполненные работы оформляются актами, отгрузка продукции — товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами с отражением в Книге учета продаж.

При установлении отпускной цены указывается, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от предприятия-поставщика до покупателя, используется термин франко.

«Франко-станция назначения» — расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену.

«Франко-станция отправления» — поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы должны оплачиваться покупателем.

По окончании отчетного года 31 декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На сумму чистой прибыли составляется бухгалтерская запись: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На сумму убытка составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Он ведется в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки» журнала-ордера формы №15-АПК. В ней по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета.

Синтетический учет по счету 99 ведется в журнале-ордере формы №15-АПК.