Стандарты аудиторской деятельности

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ правила (стандарты) ауди­торской деятельности — это единые требования к порядку ауди­торской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудито­ров и оценке их квалификации. Соблюдение аудиторских стандар­тов в процессе аудиторской деятельности гарантирует определен­ный уровень качества аудита и надежности результатов.

По принадлежности стандарты подразделяются на междуна­родные и национальные.

Международные стандарты аудита (МСА) включают в себя 39 стандартов [5]. МСА подразделяются на девять групп: вводные аспекты, обязанности, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц, аудиторские выводы и подготовка отчетов, специализированные области, сопутствующие услуги. МСА и положения по междуна­родной аудиторской практике приведены в табл. 1.2.

Кроме того, вместе с МСА в стандартах приведены и 11 поло­жений по международнойа удиторской практике.

Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing — ISA) выпускает Международная федерация бухгалте­ров (International Federation of Accountants — IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Российская Федерация в IFAC представлена Институтом профес­сиональных бухгалтеров России.

Использование международных стандартов аудита в различных странах оказывает благотворное влияние на развитие и совершен­ствование аудиторской деятельности, на качество аудиторских про­верок, способствует интеграции лучших достижений по аудиту в национальные аудиторские системы.

Применение международных стандартов аудита в практической деятельности аудиторов разных стран многовариантно. В некоторых из них международные стандарты используются в качестве базы разработки собственных национальных аудиторских стандартов. К таким странам относятся Австралия, Бразилия, Индия, Ни­дерланды, Россия. В странах, где решено не разрабатывать собст­венные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Лан­ка), международные стандарты принимаются полностью и исполь­зуются в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стан­дарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), меж­дународные стандарты принимаются профессиональными орга­низациями к сведению.

Аудиторские правила являются основанием для суда при дока­зательстве качества проведения аудита. В зависимости от того, на­сколько отступил аудитор от стандарта, определяется и мера его ответственности.

Значение аудиторских стандартов весьма велико. Они определя­ют действия аудитора в конкретных ситуациях. Их соблюдение обеспечивает высокое качество аудиторской проверки и способствует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности под­разделяются:

на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индиви­дуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключени­ем положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила утверждаются Правительством Российской Федерации. В настоящее время ведет­ся работа по созданию федеральных стандартов.

На основе Международных стандартов аудита разработаны фе­деральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД). В состав первой и второй групп вошли указанные ниже федераль­ные ПСАД.

1) Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтер­ской) отчетности.

2) Документирование аудита.

3) Планирование аудита.

4) Существенность в аудите.

5) Аудиторские доказательства.

6) Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности.

7) Внутренний контроль качества аудита.

8) Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуще­ствляемый аудируемым лицом.

9) Аффилированные лица.

10)События после отчетной даты.

11)Применимость допущения непрерывности деятельности ауди­руемого лица.

Кроме того, принято решение о подготовке рабочего варианта глоссария (перечня основных терминов).

Все эти правила (стандарты) были обсуждены на заседании Координационного комитета проекта Тасис, направлены в веду­щие российские и международные аудиторские компании и ак­кредитованные профессиональные аудиторские объединения, про­шли рецензирование и были обсуждены в Совете по аудиторской деятельности при Минфине России. Первые шесть стандартов, представленных в списке, утверждены Постановлением Правитель­ства Российской Федерации «Об утверждении федеральных пра­вил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02 № 696, а

последующие пять стандартов — Постановлением Правительства Российской Федерации «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 4.07.03 № 405.

Для того чтобы российские ПСАД максимально соответствова­ли МСА, было решено использовать при их нумерации ту же сис­тему кодировки, которая используется при нумерации МСА (трех­значный номер, первая цифра которого соответствует разделу МСА, вторая — номеру стандарта внутри данного раздела, третья цифра для стандартов первой очереди была равна нулю, а в дальнейшем может быть использована для того, чтобы новые стандарты могли быть расположены более логичным способом среди ранее разрабо­танных стандартов данной группы). Для данных ПСАД сохранена такая же нумерация пунктов, что и у аналогичных им МСА везде, где было возможно. Это должно облегчить при дальнейшей работе над документами поабзацный анализ их сходств и различий.

Ниже приведены краткие комментарии к каждому из подго­товленных правил (стандартов).

Код стандарта: 200. «Цель и основные принципы аудита фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 200 Objectives and General Principles Governing an Audit of Financial Statements. Стандарт подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на рус­ский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакцион­ный характер. Кроме того, в п. 2 определение цели аудита приве­дено в соответствие с формулировкой из Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ. В п. 7 поми­мо основных (федеральных) стандартов аудита упомянуты стан­дарты профессиональных объединений и внутренние стандарты аудиторских фирм.

Код стандарта: 230. «Документирование аудита». Международ­ный аналог: ISA 230 Documentation. Проект подготовлен на осно­ве уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Иных расхождений нет.

Код стандарта: 300. «Планирование аудита». Международный аналог: ISA 300 Planning. Проект подготовлен на основе уточнен­ного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редак­ционный характер. Иных расхождений нет.

Код стандарта: 320. «Существенность в аудите». Международ­ный аналог: ISA 320 Audit Materiality. Проект подготовлен на ос­нове уточненного и отредактированного перевода соответствую­щего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, в п. 3 МСА суще­ственность определяется со ссылкой на Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО). В нашем документе определение

приведено в соответствие с российскими регламентирующими до­кументами. В п. 4 определение цели аудита приведено в соответствие с российскими регламентирующими документами и нашей редак­цией п. 2 проекта ПСАД 200.

Код стандарта: 500. «Аудиторские доказательства». Международ­ный аналог: ISA 500 Audit Evidence. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редак­ционный характер. Иных расхождений нет. Подготовленный проект существенно отличается от российского ПСАД, который, как из­вестно, имел мало общего с МСА. В ПСАД 501 и 505 будут детально рассмотрены требования: по присутствию на инвентаризации то­варно-материальных запасов (ТМЗ); подготовке письменных за­просов на подтверждение; выяснению особенностей судебно-арбитражной практики аудируемого лица; оценке долгосрочных ин­вестиций и аудиту информации по сегментам.

Код стандарта: 700. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 700 The Auditor's Report on Financial Statements. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответ­ствующего МСА на русский язык. Данный проект является более серьезной переработкой МСА, нежели остальные ПСАД данной партии. Это связано с необходимостью учесть сложившуюся рос­сийскую практику делового документооборота. При этом была утрачена точная связь в нумерации абзацев и пунктов. В том чис­ле: пп. 2 — 4 МСА были переработаны в пп. 2, 3 ПСАД, при этом все дефиниции и терминология, связанные с аудитом и аудитор­ским заключением, были заменены на выражения, предусмот­ренные российскими регламентирующими документами. В стан­дартную структуру аудиторского заключения (п. 4) предлагается добавить (по сравнению с МСА, п. 5) еще два раздела: сведения об аудиторе и сведения об аудируемом лице, соответственно в ПСАД (по сравнению с МСА) добавлены новые п. 6, 7 (с соот­ветствующими подзаголовками). В п. 10 дано определение системы бухгалтерского учета, соответствующее российским регламентирующим документам. Все примерные тексты фрагментов аудитор­ского заключения (пп. 11, 16, 21, 27, 33, 44, 46) содержат ссылки на конкретные российские регламентирующие документы. При­меры нарушений, замечаний и оговорок в данных пунктах адапти­рованы к российской практике ведения учета и подготовки отчет­ности. В п. 11 дана сноска, в которой содержится требование к бро­шюровке подписанной бухгалтерской отчетности совместно с ауди­торским заключением. Переработаны пп. 17, 19 ПСАД (пп. 18, 19 МСА) с учетом того, что аудируемая отчетность должна быть подготовлена в соответствии с российскими требованиями. Переработан и дополнен п. 24 ПСАД (п. 26 МСА), касающийся

подписи аудитора. В ПСАД конкретизировано, что аудиторское за­ключение должно быть подписано руководителем аудиторской фир­мы и руководителем аудиторской проверки и скреплено печатью аудиторской организации. Для приближения текста российского аудиторского заключения к международному были уточнены тер­мины: вместо «безусловно положительное — условно положитель­ное аудиторское заключение (мнение)» в новых ПСАД записано «безоговорочно положительное аудиторское заключение (мне­ние)» — «аудиторское заключение (мнение) с оговоркой».

Код стандарта: 220. «Внутренний контроль качества аудита». Меж­дународный аналог: ISA 220 Quality Control for Audit Work. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного пере­вода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, в п. 3 видоизменены дефиниции (с учетом российских регламенти­рующих документов по аудиту), а также удален п. 13 МСА 220.

Код стандарта: 400. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Международный аналог: ISA 400 Risk Assessments and Internal Control. Проект под­готовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, в п. 7 де­финиция системы бухгалтерского учета приведена в соответствие с российскими документами. Таблица из приложения введена в текст п. 43. В стандарте разработчики сочли целесообразным отойти от принятого в «старых» российских ПСАД термина inherent risk как «внутрихозяйственный риск», заменив его на более точный тер­мин «неотъемлемый риск».

Код стандарта: 550. «Аффилированные лица». Международный аналог: ISA 550 Related parties. Проект подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую оче­редь, редакционный характер. Кроме того, переработаны пп. 2 — 4 МСА: определение аффилированных лиц приведено в соответ­ствие с российскими регламентирующими документами, убра­ны ссылки на МСФО и т.п. Сокращен перечень процедур в п. 7 МСА (п. 6 ПСАД).

Код стандарта: 560. «События после отчетной даты». Международ­ный аналог: ISA 560 Subsequent Events. Проект подготовлен на ос­нове уточненного и отредактированного перевода соответству­ющего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, в п. 3 дефиниция событий после отчетной даты приведена в соответствие с российски­ми регламентирующими документами, а не в соответствие с МСФО.

Код стандарта: 570. «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Международный аналог: ISA 570

Going Concern. Проект подготовлен на основе уточненного и от­редактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Кроме того, пп. 2 —5 переработаны с учетом российских регламентирующих требований по соблюдению принципа непре­рывности деятельности предприятия. В п. 8 сокращен перечень фи­нансовых условных фактов хозяйственной деятельности. Опущен п. 21. Опущены примеры формулировок аудиторского заключения п. 34. Соответствующие примеры будут подготовлены с учетом пред­ложений и замечаний по ПСАД 700 «Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности».

В настоящее время находятся на утверждении Правительством федеральные правила (стандарты) III очереди (пять стандартов). Разработаны и прошли обсуждение федеральные правила (стан­дарты) IV очереди (семь стандартов). Перечень этих правил (стан­дартов) приведен в табл. 1.3.