Робочі документи аудитора

Робочі документи аудитора (робоча документація) являють собою записи, документи, які здійснюються, складаються та збираються аудитором і для ау- дитора або які одержуються та зберігаються аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути поданими в будь-якій формі зберігання інформації.

Мета складання робочих документів полягає в необхідності формування аудиторських доказів для обґрунтування аудиторської думки (висновку), а та- кож для підтвердження фактів здійснення аудиту відповідно до законодавчих та стандартних (нормативних) вимог.

Робочі документи аудитора:

✓ допомагають планувати та організувати аудит:

✓ допомагають проводити аудит, наглядати та контролювати роботу аудиторів;

✓ містять аудиторські докази, які одержуються в процесі аудиту для обґру- нтування думки аудитора.

Робочі документи аудитора необхідно складати в досить повній та докла- дній формі, необхідній для забезпечення загального розуміння аудиту.

У робочих документах необхідно відобразити таку інформацію:

— про планування аудиту;

— характер, часові межі та обсяги виконаних аудиторських процедур;

— результати виконаних процедур;

— обґрунтування суттєвих питань, з яких аудитору необхідно висловити свою думку та прийти до аудиторського висновку;

— висновки, зроблені на основі одержаних аудитором доказів.

Обсяг і зміст робочих документів значною мірою залежать від професій- ного досвіду аудитора. У документуванні кожного кроку аудитора немає ні не- обхідності, ні можливості.

Чинники, які впливають на форму і зміст робочих документів аудитора:

- характер аудиторського завдання; форма аудиторського висновку; характер і складність бізнесу суб'єкта перевірки; характер і стан системи обліку і внутрі-

шнього контролю; необхідність керувати, доглядати та контролювати (переві-

ряти) роботу аудитора та його асистентів;

- конкретні методи та прийоми, які використовує аудитор у процесі перевірки.

До складу робочих документів аудитора можуть бути включені:

✓ копії та витяги з установчих та внутрішніх документів суб'єкта господа- рювання, у тому числі документи, що розкривають організаційно-правову форму та організаційну структуру управління;

✓ копії та витяги з інших юридичних документів (договорів, угод, контрак-

тів, протоколів засідань, зборів тощо);

✓ інформація про галузь, економічне і правове середовище діяльності су- б'єкта господарювання;

✓ матеріали про планування аудиту (загальний план і програма аудиту);

✓ інформація про дослідження системи обліку і внутрішнього контролю

(описи, схеми, тести);

✓ документи оцінки аудиторського ризику та його складових;

✓ аналітичні матеріали господарських операцій і залишків рахунків;

✓ матеріали аналізу важливих показників і тенденцій економічної діяльнос- ті;

✓ записи про характер, дати та обсяги проведених аудитором процедур та їх

результати;

✓ матеріали, які б свідчили про те, що робота, яку виконували асистенти та інші - спеціалісти, контролювалась аудиторами;

✓ записи про виконавців і час проведених процедур;

✓ інформація про роботу, яка виконувалась іншими аудиторами;

✓ записи, документи, листування, обговорення з замовником і виконавцями окремих питань;

✓ копії фінансової та іншої звітності, бухгалтерських документів;

✓ висновки аудитора за результатами аудиту та рекомендації для клієнта. Робочі документи можуть бути розподіленими на постійні та поточні. Пі-

сля проведення аудиту оформлені належним чином робочі документи залиша-

ються в аудитора. У зв'язку з необхідністю додержання принципу конфіденцій- ності одержаної в процесі аудиту інформації та інших принципів аудиту ауди- тор не має права розголошувати зміст робочих документів, використовувати їх в особистих (крім їх прямого призначення) цілях. Разом з тим аудитор повинен забезпечити надійне зберігання робочих документів, які не можуть бути вилу- ченими, крім випадків, передбачених законодавством.

Строк зберігання робочих документів не може бути меншим строку позовної дав- ності і залежить від багатьох чинників (виду документа, прийнятої практики та ін.).

Контрольні запитання

1.Яке призначення та основні елементи аудиторського висновку?

2.Як проводиться підсумкова оцінка суттєвості виявлених відхилень та їх впли- ву на фінансову звітність підприємства?

3.Що можна сказати про події після дати балансу?

4. Що таке безперервність діяльності підприємства?

5.3а якими видами класифікують аудиторські висновки? Яка їх характеристика? 6.Що таке умовно-позитивний висновок? Наведіть приклад і поясніть, у якому випадку він дається.

7.Кому дається негативний висновок і чому? Чи дається відмовний висновок і в якому випадку?

8. Яка інформація відображується у робочих документах аудитора?