Аудиторская выборка. Основная причина применения выборки – высокая трудоемкость контрольных процедур

Основная причина применения выборки – высокая трудоемкость контрольных процедур.

Принцип выборочной проверки устанавливается при планировании аудиторской проверки. Однако, могут использоваться и сплошные проверки.

С одной стороны, это метод отбора отдельных элементов из всей проверяемой совокупности отобранных для изучения элементов.

С другой стороны, это сама совокупность отобранных для изучения элементов.

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группам однотипных операций.

Аудиторская выборка характеризуется рядом определений.

Генеральная совокупность – полный набор данных, из которых производится выборка

Стратификация – процесс деления генеральной совокупности на подгруппы, каждая из которых отличается от другой сходными характеристиками входящих в них единиц.

Элементы выборки – отдельные единицы информации, составляющие генеральную совокупность.

Ошибка выборки – выявленные и прогнозируемые искажения данной проверяемой совокупности

Ожидаемый уровень ошибки – ожидаемое значение отклонения или ожидаемый уровень ошибки генеральной совокупности

Допустимый уровень ошибки – максимальный уровень ошибки (при проверке по существу) или максимальное значение отклонения (для проверки на соответствие), которые аудитор готов принять в отношении генеральной совокупности и при этом считать, что цель аудита достигнута.

Уровень существенности – относительное значение максимально возможной ошибки

Экстраполяция – использование результатов выборочного исследования применительно ко всей генеральной совокупности

Риск выборочного исследования – вероятность того, что заключение, сделанное аудитором по результатам выборочной проверки, отличается от заключения, которое он сделал бы по результатам аналогичной сплошной проверки.

Возможность применения выборочной проверки в аудите зависит от ряда обстоятельств:

· объем проверяемых объектов (генеральной совокупности) должен быть достаточно большим, в противном случае применение выборочных методов не будет оправданным,

· допустимый уровень ошибки должен быть достаточно низким

· каждая единица проверяемой совокупности должна иметь точную идентификацию (номер, групировка и т.п.)

· выборка должна полностью соответствовать поставленной цели и характеру аудиторской проверки,

· выборка должна быть репрезентативной, т.е. давать представление о всех основных группах операций, проверка которых является целью аудита

· Генеральная совокупность должна быть однородной как по группам операций, так и по величине их значений (операции с большим стоимостным значениями должны проверяться более тщательно),

· генеральная совокупность должна содержать операции всего отчетного периода,

· каждая единица генеральной совокупность должна иметь равный шанс быть отобранной в выборку. Для этого могут быть использованы методы статистического выборочного исследования,

· Число операций и документов, выбранных для аудиторской проверки, зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше оценка, тем меньше объем выборки и наоборот.

Виды выборок.

1)качественная (атрибутивная) – проверяется наличие или отсутствие каких-либо атрибутов,

2) количественная - определяется абсолютный размер ошибки при наличии денежного выражения

3). монетарная – используется для углубленной проверки и включает количественную и качественную выборку.

Объем выборки может быть определен двумя путями:

· оценочно, основываясь на накопленном опыте (каждый десятый документ или операцию),

· статистическими методами, основанными на вероятностях появления ошибок.

В практике аудита существуют два наиболее распространенных способа определения объема выборки:

· с помощью специальных таблиц – исходя из надежности применяемого метода выборки (например, 95%), ожидаемой степени отклонения (в % от генеральной совокупности), допустимой степени отклонения (в % от генеральной совокупности) находится объем выборки.

· путем математических расчетов.

По результатам выборки проводится оценка, которая включает:

· анализ каждой ошибки

· экстраполяцию полученных при выборке результатов на всю проверяемую совокупность,

· оценку рисков выборки.