Аудит финансовых вложений. ФВ –размещение свободных денежных средств на др

ФВ – размещение свободных денежных средств на др. предприятиях посредством приобретения ЦБ, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в уставные капиталы.

К финансовым вложениям (ФВ) организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. (из ПБУ 19/02)

Дополнительно: В БУ и БФО в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения ФВ подраздел на долгсроч(>12мес) и краткосроч

Краткосрочными финансовыми вложениями считаются вложения (на срок не более одного года) предприятия и ценные бумаги других пр-ий, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы, предоставленные другим предприятиям. В качестве краткоср. финансовых вложений рассматривается приобретение предприятием приватизационных чеков у юридических и физических лиц в размере фактических расходов на их приобретение и движение средств в российской и иностранной валютах, вложенных предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.).

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Источники информации для проверки учета ФВ:

1) Первичные учетные документы по учету ФВ, в тч приема-передачи вкладов в УК др организаций,приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в др. организации; приема-передачи ЦБ; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера

2) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам,в тч:учредительные документы, выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров; сертификаты акций, договоры займа

3) Учетные регистры, в тч Главная книга, Ведомости машинограммы по сч БУ 58,59,55,91 и др.

4) Формы учетной документации по инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации;ведомости результатов И; И описи ЦБ

5) Финансовая отчетность (бухгалтерская, статистическая, налоговая)

6) Прочие: учетная политика; книга учета ценных бумаг и др.

Дополнительно: Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению

• приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н (ред. от 08.11.2010) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При аудите необходимо проверить правильность и обоснованность учета активов в качестве финансовых вложений, т.е. выяснить обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам. Например именная ценная бумага будет принадлежать лицу, названному в ценной бумаге, а передача прав может осуществляться только в порядке, установленном для уступки требования (цессии). По форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой, их подразделяют на документарные и бездокументарные.

При документарной форме владельца устанавливают на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счету депо.

При бездокументарной форме владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо.

Дополнительно: Согласно ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые - вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений. Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает:

- соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» о проведении инвентаризации;

- установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

- правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

Дополнительно: Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организации. В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки гашения и общая сумма.

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете.