Тип 3. Более сложные количественные процедуры с использованием экономических, статистических моделей

Процедуры позволяют установить финансовые оперативные данные путем объединения экономических факторов и факторов среды в единую формализованную модель. Поскольку в основе лежат методики статистического анализа, то это позволяет получать точные и количественно определенные результаты.

Обычно они применяются либо к общему сальдо по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменения. Основная причина редкого использования сложных количественных процедур - большие затраты, требование особых знаний, изучение большого объема данных в динамике.

По степени достоверности данных, полученных в результате их применения, эти процедуры окажутся первом месте.

Степень использования аналитических процедур зависит от многих факторов, например от вида проверяемой отчетности. Большинство аудиторских фирм при изучении баланса акцентируют внимание на проведении проверок на существенность, а при рассмотрении счета прибылей и убытков - на анал-их процедурах.

Стадии использования анал-их процедур:

· при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

Аудитору рекомендуется применять анал-ие процедуры при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

· в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки БФО

· в качестве общей обзорной проверки БФО на завершающей стадии аудита.

Аудитору следует применять анал-ие процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли БФО в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей БФО, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что БФО аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Если рассмотреть конкретно анал-ие процедуры, то можно выделить экспресс-анализ и детализированный анализ фин-ого состояния.

При первом методе производят оценку экон-ого потенциала предприятия (имущественное, финансовое положение) и результативности фин-хоз деятельности (прибыльности, динамичности, эффективности использования экономического потенциала).

При втором методе проводят более углубленное рассмотрение по след-им этапам:

1. Предварительный обзор экон-ого и фин-ого положения субъекта хозяйствования (общая направленность фин-хоз деятельности).

2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования, которые включают в себя: оценку имущественного положения: сумма хозяйственных средств в распоряжении предприятия, доля активной части основных средств, коэффициент износа, коэффициент обновления и др.; оценку финансового положения: величина собственных оборотных средств, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия запасов, коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств и др.

3. Оценка и анализ результативности фин-хоз деятельности субъекта хозяйствования, включающие: оценку деловой активности, рентабельности, рыночной активности.

Результаты процедур анализа следует рассматривать не отдельно, а во взаимосвязи с другими факторами, такими как особенности предпринимательской деятельности клиента, результаты других аудиторских процедур, факторы внутреннего риска.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от:

а) существенности рассматриваемых счетов БУ и частей БФО

б) др аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей

в) точности, с которой могут предполагаться результаты анал-их процедур и др.

Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.

Таким образом, применение анал-их процедур и методов эк-ого анализа при проведении аудиторских проверок повышает эффективность и качество аудита, позволяет частично освободить аудиторов от трудной технической работы по проверке документов, собрать более полную информацию о деят-ти хозяйствующего субъекта, а также выявить степень влияния различных факторов на отклонения хода производственного процесса от заданных параметров. Это позволит не только объективно оценить работу проверяемого объекта, но и наметить более конкретные меры для устранения недостатков.