Сравнительная характеристика аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы и ревизии

Ревизия - система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснован­ности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финан­совых операции.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это сложное финансово-экономическое исследование спорных ситуаций в хозяйственной деятельности компании по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Несмотря на то, что судебно-бухгалтерская экспертиза, аудит и ревизия являются формами контроля, способствуют выявлению фактов незаконной деятельности организаций, предупреждают случаи повторного нарушения законодательства, они имеют суще­ственные различия. Можно выделить следующие отличительные признаки судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии.

Целевой признак. Судебно-бухгалтерская экспертиза не суще­ствует вне уголовного или гражданского дела, ее назначение — по­лучить новое доказательство по конкретному делу, основанное на специальных знаниях. Доказательства, собранные экспертом, формируют мнение правоохранительных органов относительно существа дела, виновности конкретных лиц и отображают сто­имостную оценку исследуемых вопросов.

Аудит это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности ор­ганизаций и индивидуальных предпринимателей. Это независимая форма контроля. Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности финансовой отчетности и со­ответствии порядка ведения бухучета законодательству. Аудитор может лишь дать рекомендации руководству организации отно­сительно исправления допущенных ошибок и предупреждения фактов нарушения законодательства в будущем. Основной прин­цип аудита это конфиденциальность информации, полученной в процессе аудиторской проверки.

Ревизия проводится собственником, вышестоящей органи­зацией, контрольно-ревизионными органами с целью контроля над финансово-хозяйственной деятельностью и оценки состо­яния организации, обеспечения сохранности активов. В исклю­чительных случаях ревизия может проводиться по инициативе правоохранительных органов. Цель ревизии заключается в выяв­лении фактов нарушения законодательства, установлении ответ­ственных лиц и привлечении виновных лиц к ответственности.

Информационный признак. При проведении судебно-бухгал­терской экспертизы эксперт отвечает на поставленные след­ственными или судебными органами вопросы. Ему могут быть заданы именно вопросы, но не даны поручения что-то определить, рассчитать и др. Эксперт вправе выйти за рамки того перечня вопросов, которые поставлены перед ним правоохранительными органами, если он установит данные, имеющие значение для дела. Основные принципы экспертного исследования — это кон­кретность и доказательность информации, полученной экспертом. Объем материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру, опреде­ляет следователь или судья. Если эксперт-бухгалтер считает, что предоставленные следователем или судьей материалы недоста­точны для подготовки заключения, он может получить интересу­ющий его материал для исследования только через следователя (судью). Следователь (судья) может отказать эксперту-бухгалтеру в предоставлении требуемых материалов, но при этом должен указать причину отказа.

Аудит может носить комплексный, выборочный и темати­ческий характер. При комплексном аудите исследуется вся сфе­ра деятельности организации в сплошном порядке (все статьи баланса и все бухгалтерские документы в хронологическом по­рядке). При выборочном аудите исследуется организация бух­учета во всех существенных аспектах. При тематическом аудите определяется тема для про­верки, например аудит системы налогообложения организации. При этом тематическая проверка также может быть сплошной и выборочной. Характер аудита влияет на объем информации, который подвергается проверке. Объем необходимой информа­ции (документов) аудитор определяет самостоятельно исходя из предоставления достоверного и полного аудиторского заключе­ния по результатам проверки. Руководство организации обязано предоставлять аудиторам информацию и документацию, необ­ходимую для осуществления аудита. Однако при проведении аудита клиент может ограничить объем предоставляемой инфор­мации. В этом случае данный факт находит отражение в ауди­торском заключении.

Во время проведения ревизии комплексно исследуется фи­нансово-хозяйственная деятельность организации с целью устра­нения имеющихся недостатков и улучшения состояния учета. Ревизия, как правило, сопровождается инвентаризацией иму­щества и обязательств организации. Ревизор вправе потребовать все документы для проверки, а руководство организации обязано предоставить эти документы.

Организационный признак. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем, органами дознания или судом, как правило, после проведения ревизии, в результате которой вы­явились конфликтные ситуации.

Инициатором проведения судебно-бухгалтерской экспертизы может быть одна из сторон в гражданском или арбитражном процессе. В этом случае эта сторона ходатайствует перед судом о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерскую экспертизу суд или следователь может назначить по собственной инициативе, если необходимо произвести ис­следование с использованием специальных судебно-бухгалтерских знаний. Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением (определением). В нем указыва­ются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта-бухгалтера, которому поручается ее производство, перечень вопросов, которые призвана разрешить судебно-бухгалтерская экспертиза, и перечень материалов, предоставленных в распо­ряжение эксперта-бухгалтера для экспертного исследования (акты ревизий, первичные учетные документы, инвентаризаци­онные ведомости, учетные регистры и др.).

Аудит носит инициативный или обязательный характер. Про­верка проводится по инициативе руководства организации и оформляется договором на проведение аудита. Обязательный аудит осуществляется ежегодно.

Ревизия проводится на основании приказа руководителя ре­визионного органа. Она носит плановый и внеплановый характер. Плановые ревизии приводятся в текущих планах ревизионных органов, которые составляются на предшествующий календарный год. В плане приводятся следующие показатели:

- наименование и место нахождения ревизуемой органи­зации;

- период проведения предыдущей ревизии;

- ревизуемый период;

- вид ревизии;

- срок проведения ревизии;

- продолжительность ревизии в днях;

- исполнители.

Утвержденные планы проведения ревизий могут дополнять­ся и уточняться с учетом конкретных обстоятельств, например смена руководства организации, факты хищений и злоупотреб­лений. Планы ревизионных проверок не должны разглашаться, чтобы обеспечить внезапность ревизий. Также планируются тематические проверки. На основании общего плана ревизион­ного органа каждый ревизор составляет свой рабочий план. Срок проведения ревизии не может превышать 45 календарных дней. Продление возможно только по представлению руководителя ревизионной бригады. Внеплановые ревизии планом не преду­смотрены и проводятся при необходимости.

Правовой признак. Судебно-бухгалтерская экспертиза регули­руется Конституцией РФ, процессуальным законодательством, федеральными законами, подзаконными актами, издаваемыми федеральными органами исполнительной власти и органами ис­полнительной власти субъектов РФ, государственными судебно-экспертными учреждениями.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствие с Законом об аудиторской деятельности, федеральными и внут­ренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Внутренние стандарты разрабатываются самой аудиторской ор­ганизацией и служат для регламентации деятельности аудиторов в рамках этой организации. Они обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных кон­фликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролиру­ющими органами, между аудиторской организацией и экономи­ческим субъектом, а также между аудиторами.

Ревизия проводится на основании приказов Минфина России и ведомственных документов.

Документально-результативный признак. Результаты судебно-бухгалтерской экспертизы представляются экспертом в заклю­чении. На основании проведенных исследований с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дает письменное заключение и подписывает его. Подписи экс­перта или комиссии экспертов удостоверяются печатью госу­дарственного судебно-экспертного учреждения. Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта или комиссии экспертов, прилагаются к заключению и служат его составной частью. До­кументы, фиксирующие ход, условия и результаты исследований, хранятся в судебно-экспертном учреждении. По требованию органа или лица, назначивших судебную экспертизу, эти доку­менты предоставляются для приобщения к делу.

По результатам аудита оформляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение — это официальный документ, предна­значенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) от­четности организации. Оно составлено в соответствии с феде­ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержит выраженное в установленной форме мнение ауди­торской организации о достоверности отчетности организации и соответствии порядка ведения ее бухучета законодательству. Выводы и рекомендации аудитора представляются в аудиторском отчете, который составляется в форме письменной информации руководству аудируемого субъекта.

По результатам ревизионной проверки ревизор или ревизи­онная группа составляет акт ревизионной проверки. Акт состав­ляется в двух экземплярах. При формировании акта его подпи­сывают руководитель ревизионной бригады и при необходимости все члены ревизионной группы, а также руководитель и главный бухгалтер организации. Первый экземпляр акта подписывается руководителем ревизионного органа и вручается руководителю организации под роспись с указанием даты получения. В про­цессе ревизии ревизор может составлять промежуточный акт. Он составляется при необходимости, если в результате ревизии были вскрыты факты нарушений или когда необходимо принять срочные меры по привлечению должностных лиц к материальной ответственности. Методы и процедура судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии в основном сходны и зависят от полноты проверки рассматриваемых вопросов и направлений деятельности организации. Общим является и то, что все эти формы контроля используют при исследовании объектов оди­наковые источники информации (бухгалтерские документы), обосновывают свои выводы на документально достоверных данных.

12. Аудиторская выборка. (ПСАД 16)

Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит.

Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сфор-ть выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Выборочный аудит — это применение аудиторской процедуры менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов (генеральной совокупности).

Проведение выборочного аудита складывается из след этапов:

1. Конкретизация направлений проверки (постановка задач)

Аудитор начинает подготовку к выборочной проверке конкретного участка бухгалтерского учета с определения локальных задач, которые преследует аудитор, проверяя данный участок. На постановку локальных задач влияет как общая цель аудита данного хозяйствующего субъекта, так и особенности отдельных проверяемых объектов.

2. Определение критериев отклонений

До начала процедуры тестирования аудитор определить критерии, по которым будут выявляться отклонения (ошибки).

Помимо определения критериев наличия ошибок при проведении количественного выборочного исследования аудитор решает, как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения. Возможны след. варианты: и положительные, и отрицательные отклонения считать нарушениями и брать по модулю; положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогда их оставляют при своих знаках; во внимание принимаются только положительные или только отрицательные отклонения

Выбор одного из вариантов зависит от проверяемого объекта и поставленной аудитором задачи.

3. Определение генеральной совокупности

Генеральная совокупность — это все документы или операции, которые проверяет аудитор посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности).

Определение генеральной совокупности имеет ключевое значение, так как аудиторское заключение может быть сделано только о генеральной совокупности.

Определив генеральную совокупность, аудитор располагает информацией для установления допустимой ошибки. Допустимая ошибка — это максимальное искажение в денежном выражении баланса или класса операций, наличие которого не ведет к существенному искажению финансовых отчетов.

При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

4 Выбор метода отбора.

Проводя отбор элементов из совокупности, целью аудитора является получение представительной выборки.

Представительная (репрезентативная) выборка — это выборка, характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупности.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной. Для обеспечения репрезентативности выборки необходимо использовать либо случайный, либо систематический отбор, либо их комбинацию. Причем в соответствии с принципом методической самостоятельности метод аудитор может выбирать сам.

Требование репрезентативности предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность попасть в выборку.

Непредставительную выборку можно получить в двух случаях: при большой ошибке выборки и при невыборочной ошибке. Риск их появления называется соответственно выборочным риском и невыборочным риском. Оба этих риска можно контролировать.

Невыборочные ошибки появляются тогда, когда аудиторские тесты не раскрывают существующие в выборе исключения. Невыборочная ошибка происходит по двум причинам: при необнаружении аудитором исключений и при неэффективности самих аудиторских процедур. Тщательная разработка аудиторских процедур, должный контроль и инструктирование исключают невыборочный риск.

Выборочный риск (выборочная ошибка) — это неотъемлемый элемент выборочного исследования. Этот риск возникает из-за того, что тестируется не вся генеральная совокупность. Аудитор должен учитывать, что даже с нулевой невыборочной ошибкой всегда есть вероятность, что выборка все-таки была непредставительной. Для снижения выборочного риска аудитор должен особенно тщательно подойти к вопросу определения объема выборки и выбору подходящего метода отбора.

Отбор элементов из генеральной совокупности может осуществляться в виде вероятностного и невероятностного отбора.

При вероятностном отборе существует равная вероятность того, что каждая единица генеральной совокупности может быть выбрана. При невероятноствных методах аудитор сам решает, какую единицу выбрать.

Методы получения выборки находятся в определенной взаимосвязи с методами оценки результатов выборочного исследования, которыми намерен воспользоваться аудитор. Аудитор может применять статистические и нестатистические методы оценки результатов выборочного исследования. Статистическая оценка результатов выборочно исследование — это использование матем-го аппарата для расчета формальных статистических результатов. При нестатистическом методе аудитор не применяет статистических методов для выражения результатов.

— Вероятностные методы. Вероятностные методы основываются на случайном отборе. Случайный отбор обеспечивает равные шансы

быть отобранными для всех элементов генеральной совокупности. Случайный отбор может быть повторным, когда один элемент генеральной совокупности может попасть в выборку более одного раза, и бесповторный. Как правило, при аудиторских проверках используют бесповторный случайный отбор.

Аудитор может быть уверен, что получил случайную выборку лишь в том случае, если он использовал один из специальных приемов отбора. Обычно используются три метода вероятностного (случайного) отбора:

а) Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел или с использованием ЭВМ.

б) Систематический отбор.

в) Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

— Невероятностный отбор. Обычно использует три подхода к отбору с неравной— это блочный отбор, беспорядочный отбор и

оценочные методы.

1)Блочный отбор. Блочный отбор представляет собой отбор последовательности нескольких элементов. Как только первая единица

блока выбрана, остаток блока получают автоматически. Блочный отбор приемлем для проверок документов и операций, если используется обоснованное количество блоков.

Беспорядочный отбор. Беспорядочным отбором — это исследование совокупности и получение единиц для выборки безотносительно к ее объему, источнику или другим характеристикам. Беспорядочный отбор следует использовать лишь при невозможности осуществления отбора другим способом.

2)Оценочные методы. Когда объем выборки невелик, случайная выборка зачастую не является представительной. Используя

данный метод, аудитор, в отличие от случайных методов, старается выбрать элемент, вероятнее всего содержащий ошибку. Для этого аудитор опирается на свой опыт, результаты наблюдений за системой внутреннего контроля данного предприятия.

3)Беспорядочные, блочные и оценочные методы отбора не пригодны для использования статистических методов оценки результата. Однако аудитор должен рассмотреть возможность использования этих методов отбора, поскольку во многих ситуациях затраты на объективные и более сложные методы отбора превышает эффект от их использования.