Глава 29. Теория налогообложения

Налоги - важная составная часть государственных финансов. С их помощью
государство воздействует на состояние хозяйственной жизни в стране, стимулирует
экономический рост, решает многие социальные вопросы.

Основные вопросы:

1.Сущность налоговых отношений

2.Виды налогов

3.Налоговая политика

4.Налоговые преобразования в России

29.1. Сущность налоговых отношений

Налоги существуют с тех пор, как появилось государство. Они представляют
собой обязательные платежи, взимаемые государством с населения, предприятий,
организаций. Без них не может обходиться ни одно общество. Налоги составляют
экономическую опору государства, являются основным источником государствен-
ных средств, служат важнейшими рычагами воздействия на хозяйственную, соци-
альную и политическую жизнь страны. Поэтому налогообложение тщательно рег-
ламентируется и оформляется в законодательном порядке.

Налогообложение возникло еще в период рабовладения. Первоначально, в ус-
ловиях господства натурального хозяйства, налоги имели форму податей и личных
повинностей. Производился, например, принудительный сбор зерна, фуража, скота
для нужд армии или предписьшалось принять участие в возведении общественных
сооружений. Многие сотни лет существовал такой налог, как десятина, когда за пе-
редаваемую в аренду землю крестьяне отдавали собственнику земли десятую часть
урожая. Десятина упоминается даже в Библии.

С течением времени в ходе развития товарно-денежных отношений натураль-
ные сборы были вытеснены денежными налогами. В разных странах всегда находи-
лись предприимчивые правители, изобретавшие те или иные новые поступления в
казну. В России, например, существовали налоги на бороду, на печную трубу, а в
сталинские времена - на плодовые деревья (что, кстати, часто приводило к их вы-
рубке).

С налогами связаны восстания и войны. Киевский князь Игорь был убит древ-
лянами, когда попытался повторить сбор дани.

Различные мыслители оценивают роль налогов по-разному. Средневековый фи-
лософ и богослов Фома Аквинский называл их дозволенной формой грабежа. А
классик политэкономии Адам Смит считал, что подданные государства должны
участвовать через налоги в содержании органов власти.

По сути, налог - часть созданного чистого дохода. Он изымается из общего
дохода налогоплательщика. При этом изъятие происходит в известных пределах.
Государство не может обратить в налог весь доход налогоплательщика. Это подорвало бы заинтересованность в продолжении производства. Налог не может затро-
нуть и действующий капитал, иначе процесс воспроизводства будет нарушен, нечем
будет покрыть издержки.

Собранные налоги образуют централизованный чистый доход государства. С
помощью налогов происходят распределение и перераспределение дохода общест-
ва.

Налоговая система образуется, исходя из уровня развития страны, сложивших-
ся традиций, возникшей экономической ситуации.. Всякий раз она отражает опреде-
ленную совокупность налогов, формы и методы их построения, режим налогообло-
жения. Законодательными актами государства определяется организация взимания
налогов.

С кого брать налоги, как обосновать налог, сколько брать с каждого экономиче-
ского субъекта, как брать? Эти вопросы находят отражение в налоговой системе.

Налоговая система включает в себя следующие элементы: 1) субъект налога
или налогоплательщик - юридическое или физическое лицо, которое должно вы-
плачивать налог; 2) носитель налога - физическое лицо, фактически уплачивающее
налог; 3) объект налога - доход или имущество налогоплательщика, с которого
исчисляется налог (заработная плата, прибыль, доход с ценных бумаг, имущество);
4) единица обложения - величина, служащая для измерения объекта налога (опреде-
ленная единица дохода, площади земли); 5) налоговый оклад ~- сумма налога, взи-
маемая с одного объекта; 6) налоговая ставка, или норма налогообложения, —
размер налога, приходящегося на единицу обложения. Налоговая ставка, выражен-
ная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

Исходя из разновидности ставок налога, разграничивают 3 вида построения на-
логовых систем. Они могут быть прогрессивными, пропорциональными и регрес-
сивными. Назначение налогов раскрывается в их функциях - фискальной, стимулирующей, регулирующей, социальной. Фискальная функция состоит в обеспечении
государственной власти финансовыми ресурсами, наполнении государственного
бюджета денежными средствами.

Стимулирующая роль налогов заключается в том, что государство использует
их для ускорения оборота национального капитала, повышения эффективности
производства. Налоги должны содействовать росту деловой активности предприни-
мателей, подталкивать развитие экономики.

Образно говоря, налоговое стимулирование производства можно свести к при-
менению метода «кнута и пряника». В качестве «пряника» используются налоговые
льготы. Они носят разнообразный характер и сводятся к уменьшению налогового
бремени, за счет чего создается благоприятная предпринимательская среда. Льгота
- это привилегия. Ее применяют дня привлечения инвестиций в экономику, под-
держки сельского хозяйства и малого предпринимательства, оказания помощи на-
учным организациям, учреждениям культуры, обществам инвалидов.

Обычно действуют общие налоговые льготы, применяемые по отношению ко
всем плательщикам налогов, и специальные, касающиеся отдельных групп пла-
тельщиков. Они могут затрагивать отдельные виды налогов, относиться ко всей
стране или к некоторым территориям.

Льготы выступают в форме необлагаемого минимума, налоговой скидки, выче-
тов из облагаемого дохода, изъятия из обложения некоторых видов доходов,
уменьшения налогового оклада. Они могут выглядеть в порядке отсрочки или рас-
срочки платежей, снижения налоговой ставки, сокращения сумм налога. Например,
в некоторых случаях небольшие инновационные фирмы, занятые научными иссле-
дованиями, выплачивают пониженный налог на прибыль. Иногда льготы оформля-
ются налоговым сертификатом — это официальное письменное свидетельство о
полном или частичном освобождении от налогов в течение определенного времени.

В виде исключения, а порой привилегии, существует полный налоговый имму-
нитет, под которым понимается освобождение от обязанностей платить налоги. В
рабовладельческую эпоху он распространялся на свободных граждан в периоды

между войнами. При феодализме им пользовались духовенство и дворянство. В со-
временных условиях он предоставляется дипломатам, благотворительным фондам,
некоторым учреждениям культуры.

Налоговые льготы, естественно, уменьшают финансовые поступления в бюд-
жет. Поэтому они должны носить особо выверенный характер.

Своеобразным налоговым «кнутом» служат отмена льгот, повышение налого-
вых ставок, расширение налогооблагаемой экономической основы. Это тоже оказы-
вает воздействие на налогоплательщиков, заставляет их придерживаться налоговой
дисциплины.

Регулирующее назначение налогов состоит в поддержании с их помощью опти-
мальных пропорций в экономике. Важное значение при этом приобретают эконо-
мические приоритеты и предпочтения. Так, если продукция, нужная стране, произ-
водится в недостаточных объемах, то за счет снижения налога можно добиться уве-
личения его спроса и оживления производства.

Социальная функция налогов обусловлена тем, что они используются как сред-
ство некоторого уравнения доходов и как стимулятор сбережений трудящихся. На-
логи обеспечивают накопление финансовых ресурсов, необходимых для осуществ-
ления социальных гарантий по отношению к низкооплачиваемым и экономически
недостаточно защищенным группам населения.