Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
1. Основное содержание, порядок ведения учета финансовых вложений и их отражение в отчетности. (16 вопрос в примерном перечне)
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)», утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (гражданско-правовые договоры купли-продажи ценных бумаг, уступки права требования; переоформление прав, выписки из реестров, решение судов и т.п.);
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финан-, совыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации — товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, учитываемые на счете 81 «Собственные акции (доли)»;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, отражаемые по счету 60;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности
Первоначальная оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). В сумму фактических затрат на приобретение финансовых вложений включаются:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Не входят в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный: по дебету отражают имеющиеся в организации финансовые вложения и осуществление финансовых вложений, по кредиту — их списание.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Паи и акции»;
2 «Долговые ценные бумаги»;
3 «Предоставленные займы»;
4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На счете 58-1 учитываются вклады в уставные капиталы других организаций и приобретенные акции. Операции по вкладам отражаются в учете проводками:
Д 58-1 — К 50, 51, 52 — внесены вклады в уставные капиталы организаций;
Д 58-1 — К01,04, 10, 20, 23, 41, 43 и др. — имущество передано в счет вклада в уставный капитал в натуральной форме;
Д 58-1 — К 91 -1 — отражена положительная разница между оценкой вклада и фактической себестоимостью имущества;
Д 91-2 — К 58-1 — отражена отрицательная разница между оценкой вклада и фактической себестоимостью имущества;
Д 76 — К 91 -1 — начислен доход на вклад в уставный капитал;
Д 50,51,52 — К 76 — поступление дохода (денежных средств) в организацию;
Д 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 и др. — К 58-1 — отражен возврат вклада.
Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества и дающая право на получение дохода от его деятельности, распределения остатков имущества при ликвидации общества и на участие в управлении этим обществом.
Операции по учету акций отражаются в учете проводками:
Д 58-1 — К 76 — приобретены акции;
Д 76 — К 50, 51, 52 — произведена оплата стоимости ценных бумаг;
Д 58-1 — К 75 — получены ценные бумаги в счет вклада в уставный капитал;
Д 58-1 — К 91-1 — отражено безвозмездное получение ценной бумаги;
Д 58-1 — К 91-1 — произведена переоценка стоимости ценных бумаг в сторону увеличения;
Д 91 -2 — К 58-1 — произведена переоценка стоимости ценных бумаг в сторону уменьшения;
Д 76 — К 91-1 — начислены дивиденды по акциям;
Д 50, 51, 52 — К 76 — отражено поступление дивидендов;
Д 08, 10, 41 и др. — К 76 — отражено получение дохода от ценных бумаг в натуральной форме;
Д 91-2 — К 58-1 — списаны с баланса выбывшие акции;
Д 76 — К 91-1 — начислена выручка от продажи акций;
Д 91 -9 — К 99 — отражен финансовый результат от выбытия акций (прибыль);
Д 99-91-9 — отражен финансовый результат от выбытия акций (убыток).
На счете 58-2 «Долговые ценные бумаги» отражаются приобретенные организацией долговые ценные бумаги. Долговые ценные бумаги — это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым обязательствам относятся облигации, депозитные сертификаты и т.д.
Облигация — это ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.
Операции по учету долговых ценных бумаг отражаются в учете проводками:
Д 58-2 — К 76 — приобретены долговые ценные бумаги по фактической стоимости;
Д 76 — К 50,51,52 — произведена оплата стоимости долговых ценных бумаг;
Д 58-2 — К 91 -1 — списана разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (положительная) равномерно в течение срока обращения;
Д 91-2 — К 58-2 — списана разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (отрицательная) равномерно в течение срока обращения;
Д 76 — К 91 -1 — начислены проценты по долговым ценным бумагам;
Д 50,51, 52 — К 76 — отражено поступление процентов;
Д 58-2 — К 91-1 — оприходованы неучтенные ценные бумаги при инвентаризации;
Д 94 — К 58-2 — отражена недостача ценных бумаг при инвентаризации;
Д 91-2 — К 58-1 — списаны с баланса выбывшие ценные бумаги;
Д 76 — К 91-1 — отражено начисление выручки от продажи ценных бумаг;
Д 91-9 — К 99 — отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг (прибыль);
Д 99 — К 91 -9 — отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг (убыток).
На счете 58-3 «Предоставленные займы» учитывают предоставленные другим организациям денежные и иные займы.
Операции по учету предоставленных займов отражаются проводками:
Д 58-3 — К 50, 51,52 — предоставлен другой организации денежный заем;
Д 58-3 — К01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 и др, — предоставлен другой организации заем в натуральной форме;
Д 76 — К 91-1 — начислены проценты по предоставленным займам;
Д 50, 51, 52 — К 76 — отражено поступление процентов;
Д 50, 51, 52, 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 — К 58-3 — возвращен заем;
Д 76 — К 91 -1 — начислены штрафные санкции на заемщика за несвоевременный возврат займа.
На счете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» отражается стоимость переданного имущества участникам простого товарищества. В соответствии с гражданским законодательством РФ совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества. Стоимость передаваемого имущества отражается на балансе как финансовые вложения.
Синтетический учет финансовых вложений ведут в журнале-ордере № 5 и Главной книге. Аналитический учет построен по видам акций, эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п. в специальных ведомостях.
В учетной практике организации может иметь место обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений может произойти в следующих случаях:
1) появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
2) совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
3) отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В ситуации, когда вероятно обесценение финансовых вложений, организация должна проверить, имеются ли условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организации необходимо создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Учет резерва отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Образование резерва отражают бухгалтерской записью:
Д 91-2 — К 59 — сформирован резерв под обесценение финансовых вложений.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения:
Д 91-2-К 59;
если же выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения:
Д 59 — К 91-1.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, он не будет использован, то неизрасходованные суммы увеличивают финансовый результат:
Д 59 — К 91-1.
Дата публикования: 2015-01-26; Прочитано: 1041 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!