Анализ информации, содержащейся в отчете о движении денежных средств.(56 вопрос в примерном перечне вопрос от Юли Рощиной

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Анализ формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

Анализ проводится на основании данных указанных в приложении к бухгалтерскому балансу Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Анализ движения денежных средств по данным отчетности

Способ оценки достаточности денежных средств (ОДС) состоит в определении длительности периода их оборота:

ОДС = ((средние остатки денежных средств) / (оборот денежных средств за период)) х t

Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет». Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51. Составляется следующая таблица:

Месяц	Остатки денежных средств (по ж/о 1, 2, 3) тыс. руб.	Оборот за месяц	Период оборота, дни (гр. 1 х 30 / гр2)
Январь
Февраль
и т.д.

Таблица показывает колебания оборота денежных средств в течение отчетного периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.

Анализ движения денежных средств проводится прямым методом.

Отчетная форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств.

Анализируется приток и отток денежных средств. Отрицательным моментом в движении денежных средств организации является превышение оттока средств над их притоком. Если величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, то этому может быть несколько причин:

1. Прибыль (убыток), отражаемый в форме № 2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств):

· наличие расходов будущих периодов;

· наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

· расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени, но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

2. Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

3. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

4. На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

· в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

· достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

· в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

· достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

· чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Выводы по главе:

Рентабельность как экономическая категория является одним из показателей эффективности хозяйственной деятельности.

В свою очередь существует несколько показателей рентабельности, среди которых показатель учетной (бухгалтерской) рентабельности занимает важное место.

Учетная (бухгалтерская) рентабельность рассчитывается на основании данных отчета о прибылях и убытках и данных о затратах на производство этой продукции. Такая рентабельность называется учетной (бухгалтерской) рентабельностью по себестоимости. Это наиболее часто рассчитываемый показатель текущей рентабельности хозяйственной деятельности.

В практике оценки и выбора инвестиционных проектов рассчитывается также показатель средней учетной рентабельности. Этот показатель получается из отношения средней прогнозной прибыли от инвестиционного проекта за вычетом амортизации и налогов на среднюю бухгалтерскую стоимость инвестиций.

Оба этих показателя имеют определенные достоинства и недостатки.

Анализ информации о движении денежных средств (прежде всего это ф. №4 — Отчет о движении денежных средств) необходим потому, что:

· во-первых, деньги являются началом и концом всей хозяйственной деятельности, ее основным результатом;

· во-вторых, денежные средства — это средства, которые легко и быстро могут быть преобразованы в любые другие материальные ценности.

Денежные средства находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, на специальных и депозитных счетах, чековых книжках и пр.

Анализ информации и движении денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективности использования финансовых ресурсов.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, например, за счет рационального вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Аудит операций по расчетным и прочим счетам в банках. План и программа проверки, перечень аналитических процедур и типичные ошибки.(57 вопрос в примерном перечне

Целью проверки является оценка правильности организации учета расчетных и кредитных операций, подтверждение законности образовании различных видов дебиторской и кредиторской задолженностей, ее достоверности и реальности.

Основным источниками информации при проверке служат:

организационно-учредительные документы -устав или учредительный договор, учетная политика организации;

бухгалтерская отчетность - «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах»;

налоговая отчетность - декларации по различным видам налогов;

учетные регистры- Главная книга, журналы- ордера, ведомости, машинограммы по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; аналитические регистры налогового учета, 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

первичные документы - доверенности, накладные, акты приемки-передачи, акт за-купки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные документы, счета-фактуры, книги покупок и продаж, авансовые отсчеты, чеки, квитанции, проезд-ные билеты;

инвентаризационные материалы- акты инвентаризации расчетов;

юридические документы - договоры поставки, претензионные заявления, договор о совместной деятельности, протоколы о зачете взаимных требований, кредитный договор, договор займа, решения, соглашения.

Аудит расчетных операций. Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций, поэтому они требуют повышенного контроля. В зависимости от числа участвующих в расчетах организаций аудитор сам определяет метод проведения проверки- сплошной или выборочный. Как правило, применяют выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно использовать сплошной метод. Во всех случаях, приступая к проверке, необходимо выяснить; наличие необходимой нормативной базы; перечень приме-няемых документов; наличие графика документооборота; организацию внутреннего контро-ля расчетных операций.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с проведения инвентаризации или анализа материалов инвентаризации расчетов. По каждой из групп расчетов практически по-лезно сначала выявить их наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности.

При этом нужно установить: соблюдаются ли полнота и своевременность исполнения обяза-тельств сторонами сделки; нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с кредиторами и дебиторами; причины и виновные лица в пропуске таких сроков, тождестворасчетов с организациями и бюджетом; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов; достоверность предъявленных к дебиторам претензий.

Изучение информации о результатах инвентаризации расчетов позволит аудитору сосредоточить внимание на тшательной проверке тех расчетных операций, где имеются рас-хождения и сомнения в их законности. При проверке расчетов следует выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Проверка операций по движению денежных средств на специальных счетах в банках. Документальное оформление операций по движению денежных средств на банковских счетах строго контролируется обслуживающим бан-ком, поэтому остановимся на проверке операций по существу. Осу-ществляя документальную проверку по существу аудитору необходимо изучить выписки и приложенные к ним платежные документы. Такая проверка позволяет выявить: бездокументальное списание или пере-числение средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие; выяснить допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между организациями, счетов-фак-тур, накладных, актов приемки-сдачи выполненных работ, по безтоварным счетам); установить правильность учета, своевременность и полноту за-числения и списания денежных средств; проверить по данным первичных документов и учетных регистров порядок зачисления средств на аккре-дитивы, депозитные счета, их использования; полноту и своевременность поступления доходов по депозитным операциям; установить правильность и законность расчетов чеками; установить реальность и законность операций по счету 57 по данным первичных документов (квитанций почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки и т.п.) и учетных регистров; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счетам 51, 55, 57 и коррес-пондирующих счетов; сверить остатки денежных средств на счетах по выпискам банка и учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51, 55, 57 в учетных регистрах и в Главной книге.

Проверка операций по движению денежных средств на валютных счетах. Операции в иностранной валюте относятся к числу наиболее сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопро-вождается ошибками, которые влекут применение к организации штраф-ных санкций. Банк должен осуществлять строгий контроль за соблю-дением расчетно-платежной дисциплины. Аудит таких операций целесо-образно осуществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам. В ходе проверкиопе-раций по движению денежных средств на валютных счетах аудитору необ-ходимо: установить количество валютных счетов, открытых организацией в Российской Федерации и/или за рубежом; установить объем, интен-сивность и характер операций по валютным счетам; классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты на текущие и операции, связанные с движением капитала; изучить выписки банка и приложенные к ним платежные документы; проверить соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям: изучить юриди-ческие документы, установить соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами; установить соблюдение законности операций по зачислению валютных средств. Обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки и других средств на транзитные счета, соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки-нетто; установить юридическую обоснованность списания организацией денежных средств; установить на какие цели были потрачены наличные деньги в иностранной валюте (разрешается использовать только для оплаты командировочных расходов); установить ведутся ли записи по операциям в иностранной валюте одновременно в двух оценках: иностранной валюте и рублях; установить правильность определения сумм активов (денежных средств в кассе, на валютном счете) и обязательств (средств в расчетах), выра-женных в иностранной валюте, в рублевом эквиваленте; установить правильность применяемого для пересчета в рубли курса Центрального банка РФ; проверить своевременность пересчета в рубли активов и обязательств (пересчет должен проводится на дату совершения операции, на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, по мере из-менения курса Центрального банка РФ); проверить правильность отра-жения операций на счетах бухгалтерского учета (сопоставляются записи в учетных регистрах по счетам 50, 51, 52, 57, 91 и др.); проверить соот-ветствие данных Главной книги, выписок банка и регистра по счету 52.

Типичные ошибки. являются следующие: отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований; отсутствие документов, послуживших основанием для совершения операций; неправильное применение курса иностранной валюты; ошибки при исчислении курсовых разниц; несвоевременное отражение доходов по операциям с финансовыми вложениями; некорректное отражение операций в учетных регистрах.