Бухгалтерский учет управленческих расходов предприятия

В ООО «Бетон-Монолит» в 2013 г. основную долю в себестоимости занимают управленческие расходы, так как основной доход организация получает от сдачи помещений в аренду.

Бухгалтерский и налоговый учет организация ведет в соответствии с действующим законодательством. Рассмотрим более подробно порядок признания и распределения управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Учет управленческих расходов организация ведет на основание нижеприведенных нормативных актов.

Общие правила принятия расходов к бухгалтерскому учету установлены нормами отдельных пунктов разд. II и III ПБУ 10/99. Из всех этих норм существенное значение имеет положение о том, что коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 10 ПБУ 10/99). В ПБУ 10/99 не говорится, что следует понимать под управленческими и коммерческими расходами, а Инструкция по применению Плана счетов содержит только общие рекомендации по этому поводу.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления.

Для целей управления ООО «Бетон-Монолит» в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат установлен организацией самостоятельно. При этом управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. п. 8, 9 ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Принятое решение о порядке учета управленческих расходов закреплено в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета ООО «Бетон-Монолит».

В то же время п. 19 ПБУ 10/99 требует признания расходов в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями, т.е. соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.

В налоговом учете понятие "управленческие расходы" не употребляется. Налоговое законодательство использует иную классификацию затрат организации - не по направлениям и характеру деятельности организации, а по экономическому содержанию расходов.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.^[24]

По смыслу вышеприведенной нормы права управленческие расходы организации можно подразделить на две группы:

- расходы на управление организацией или ее подразделениями;

- расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее подразделениями.

Расходы на управление организацией должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрены три условия, необходимые для включения произведенных затрат в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли:

- расходы должны быть обоснованными;

- расходы должны быть документально подтверждены;

- расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.^[25]

Понесенные ООО «Бетон-Монолит» расходы на управление организацией, уменьшают полученные организацией доходы если, данные расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. По смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных расходов определяется не только фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, но также направленностью обоснованных расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности организации.^[26]

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Соответственно организация имеет договор на оказание услуг по управлению и иные документы, подтверждающие произведенные расходы. Документами, подтверждающими фактическую оплату услуг, могут быть платежное поручение, расходный кассовый ордер, квитанция.

Управленческие затраты предприятия ООО «Бетон-Монолит» отвечают всем законодательно предусмотренным требованиям для их включения в расходы для целей налогообложения прибыли, они были связаны с производством, экономически обоснованны и документально подтверждены.

В заключение отметим, что с целью сближения бухгалтерского и налогового учета изучаемой организации в ее учетной политике закреплены следующие положения:

- для целей бухгалтерского учета все управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в полном объеме списываются в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (т.е. в дебет счета 90 «Продажи»);

- для целей налогового учета управленческие расходы учитываются в составе косвенных расходов.

Синтетический учет управленческих расходов в организации ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В дебет этого счета списываются такие расходы, как заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг, сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и многие другие.

Существует два способа списания управленческих расходов, которые зависят от того, каким образом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

На анализируемом предприятии учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости, поэтому управленческие расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Сумма управленческих расходов в «Отчете о финансовых результатах» (приложение 2) указана по строке 040, и, например, в 2013 году она составила 11875, тыс. руб. (что больше на 3 955,0 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом).

Аналитический учет управленческих расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

Расходы на управление предприятием:

1.Заработная плата аппарат управления.

2. Командировки и перемещения.

3.Представительские расходы.

4.Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

5. Прочие расходы.

Общехозяйственные расходы:

1.Содержание прочего общезаводского персонала.

2. Амортизация основных средств.

3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.

5. Охрана труда.

6.Подготовка кадров.

7. Оргнабор рабочей силы.

8. Прочие общехозяйственные расходы.

Налоги, сборы, отчисления.

Непроизводственные расходы:

1. Потери от простоев.

2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.

Общехозяйственные расходы, так называемые расходы по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личные легковые автомобили законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты. Для ведения аналитического учета управленческих расходов ООО «Бетон-Монолит» к счету 26 «Общехозяйственные расходы» открыты для каждой статьи расходов субконто.

Кроме управленческих расходов, которые списываются сразу в 26 «Общехозяйственные расходы» счет существуют расходы, для списания которых используется счет 97 "Расходы будущих периодов" (страховка автотранспорта и др.). Эти расходы списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально сроку их использования.