Квалификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли     Задачи	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Классификация затрат
	Текущие и единовременный
Принятие решений и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемее и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые Нерегулируемые

Для обеспечения рациональной организации управленческого учета большое значение имеет разработка и формирование рабочего плана счетов. При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящие время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000. г. №94н, с учетом изменений внесенных приказом Министерства Финансов России от 07.05. 2003 №38 позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.[17]

Однокруговая система учета затрат может осуществляться:

· без использования специальных счетов управленческого учета;

· с использованием системы счетов управленческого учета.

При первом варианте специальные счета для управленческого учета не используются. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными.

При втором варианте для обеспечения взаимосвязи финансового и управленческого учета следует использовать для учета расходов по элементам затрат счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают на счет 37 «Отражение общих затрат», а со счета 37 «Отражение общих затрат» – в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Возможен также вариант выделения для управленческого учета обособленных счетов.

С технической точки зрения бухгалтерский управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации. В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. В настоящее время для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены:

· счета учета внеоборотных активов –

01 – «Основные средства»;

02 – «Амортизация основных средств»;

04 – «Нематериальные активы»;

05 – «Амортизация нематериальных активов»;

· счета производственных запасов –

10 – «Материалы»;

15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 – «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

20 – «Основное производство;

21 – «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 – «Вспомогательное производство»;

25 – «Общепроизводственные расходы»;

26 – «Общехозяйственные расходы»;

28 – «Брак в производстве»;

29 – «Обслуживающие производства и хозяйства»;

· счета учета готовой продукции и товаров –

41 – «Товары»;

42 – «Торговая наценка»;

43 – «Готовая продукция»;

44 – «Расходы на продажу»;

45 – «Товары отгруженные»;

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 «»Вспомогательное производство» и 28 «»Брак в производстве», а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Кредит счета 20 «Основное производство» отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» на счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Остаток на конец месяца по счету 20 «Основное производство» свидетельствует о стоимости незавершенного производства.[18]

Счет 23 «Вспомогательные производства» включают в свой рабочий счетный план те предприятия, где вспомогательные (подсобные) производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех и т.п.). Аналитический учет ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержание оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства). Если структура предприятия построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 «Общепроизводственные расходы» также ведут в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям (цехам, участкам) предприятия. Часто в таких случаях учет общепроизводственных расходов осуществляется в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете 26 «Общехозяйственные расходы».[19]

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения. Расходы, учтенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» или 90 «Продажи» (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия). Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Предприятия наряду с прямыми затратами несут такие расходы, которые не могут быть прямо и непосредственно включены в затраты основного производства конкретных видов продукции, в частности, связанные с организацией управления предприятия: общехозяйственные расходы, которые учитывают на одноименном активном собирательно-распределительном счете 26 «общехозяйственные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. В условиях ручной техники учета целесообразно для контроля за исполнением сметы общехозяйственных расходов использовать ведомость № 15 журнально-ордерной формы счетоводства.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы. Как правило, это крупные промышленные предприятия. Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется на предприятии с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту – нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое впоследствии отражается на счете 90 «Продажи».[20]

Счет 44 «Расходы на продажу» собирается информация о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой ее потребителю. Отражаются расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду и содержание зданий и помещений, на рекламу.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, если договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Кроме того, здесь учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных или иных началах.

В системе бухгалтерского управленческого учета, конечно же, используется счет 90 «Продажи», счета расчетов – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «»Внутрихозяйственные расчеты», а также главный счет учета финансовых результатов – 99 «Прибыли и убытки».

Представленный обзор позволяет заключить, что в системе управленческого учета задействовано большинство бухгалтерских синтетических счетов, а также в развитие к ним открывается множество субсчетов и аналитических счетов, необходимых для решения различных управленческих задач.

Организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия – в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.[21]

Учет затрат по видам – первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ и ПБУ 10/99.

Учет затрат по местам их возникновения – второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Учет по центрам ответственности – третье направление учета производственных затрат. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности.

Учет по носителям – четвертое направление учета затрат. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства. Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.[22]

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Как отмечалось, объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия. Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы. На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

После того как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат (объектам калькулирования).

Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между структурными производственными подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.[23]

Управленческие расходы возникают вследствие содержания администрации организации и общего управления ее деятельностью. Приведем примерную классификацию управленческих расходов.

Основные статьи управленческих расходов:

1. Оплата труда администрации и общехозяйственного персонала

2. Амортизация офисных основных средств
3. Ремонт и техническое обслуживание основных средств административно-управленческого назначения

4. Расходы по проектированию работ
5. Расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов
6. Представительские расходы
7. Расходы на консультационные и аудиторские услуги

8. Амортизация нематериальных активов
9. Расходы на услуги связи
10. Проценты по банковским кредитам в пределах установленной ставки
11. Расходы на рекламу в пределах установленной ставки
12. Расходы на канцелярские товары
13. Расходы на содержание зданий, занимаемых административно-управленческим персоналом.

14. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

15. Расходы на содержание служебного легкового автотранспорта
16. Расходы на содержание вневедомственной охраны

17. Другие расходы

В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

— если производство данного вида продукции является основным видом деятельности организации.

Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 26 «общехозяйственные расходы»

— если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону.

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

— если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуг.

В случае отнесения таких затрат на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», в состав себестоимости они будут включаться по мере продажи произведенной продукции, то есть по мере списания этих затрат со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на счет 90 «Продажи».

Если же управленческие расходы признаются в полной сумме, то в качестве условно-постоянных они будут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли. Проводка в данном случае будет следующая:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

При списании управленческих расходов на счет 90 «Продажи» они полностью включаются в состав себестоимости в том отчетном периоде, когда были признаны «расходами по обычным видам деятельности». Однако здесь есть один нюанс. Сделать так можно лишь при условии, что организация соблюдает порядок формирования расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы», предусмотренный Инструкцией к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н. Там говорится, что счет 26 «Общехозяйственные расходы» предусмотрен для отражения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» изначально предназначен для учета расходов именно по управлению организацией. Однако на практике может получиться, что на этом счете учитываются не только управленческие расходы, но и затраты производственного характера. В таком случае говорить о списании всей суммы со счета общехозяйственных расходов проводкой Дебет 90 «Продажи» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» некорректно. Списать можно только ту часть расходов, которые непосредственно являются управленческими.

При заполнении отчета о финансовых результатах следует помнить, что строка «Управленческие расходы» заполняется только в том случае, если управленческие расходы не распределяются по объектам калькулирования, то есть в учетной политике выбран второй вариант отражения затрат и в учете нет проводок Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». В противном случае управленческие расходы из состава производственной себестоимости не вычитаются и строка «Управленческие расходы» не заполняется (п. 21 ПБУ 10/99).

Исходя из всего вышесказанного, следует отметить, что организация управленческого учета – внутреннее дело каждой организации, предприятия. Государство законодательно не может обязать хозяйствующие субъекты вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государственных органов в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоритическую и практическую значимость, требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно. Примечательным является тот факт, что во многих отечественных компаниях и фирмах уже созданы и эффективно функционируют управленческие (производственные, аналитические) бухгалтерии. Из этого можно сделать вывод о том, что управленческий учет в настоящее время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости продукции – одного из важнейших показателей деятельности организации. Кроме того, управленческий учет используется в оптимизации расходов, прибыли, капитальных вложений и ряда других показателей.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «БЕТОН-МОНОЛИТ»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия ООО «Бетон-Монолит»

Исследуемым предприятием является общество с ограниченной ответственностью «Бетон-Монолит». Название предприятия: ООО «Бетон-Монолит», зарегистрированное Межрайонном ИФНС №3 по Московской области (Свидетельство о регистрации от 18 мая 2009г), ИНН 5038069177. Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц серия 50 № 011980094 от 18.05.2009г. Основной государственный регистрационный № 1095038003026.

Местонахождение и почтовый адрес Общества:

141270, Московская область, Пушкинский район, с. Рахманово, Промзона.

Правовой статус компании: ООО «Бетон-Монолит» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде.

ООО «Бетон-Монолит» имеет круглую печать, штамп и бланк с изображением своего наименования на русском языке, а так же прочие атрибуты юридического лица, открыты расчётные счета в банках.

ООО «Бетон-Монолит» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

ООО «Бетон-Монолит» - это коммерческая организация и преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Деятельность данной организации регламентируется действующим законодательством, Уставом общества и иными документами внутреннего документооборота. Устав организации утвержден 05 февраля 2010 года.

Все сотрудники организации выполняют свои обязанности в соответствии с должностными инструкциями и условиями трудового договора.

Организационная структура ОАО «Бетон-Монолит» представлена в таблице 1. Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб.

Таблица 1

Организационная структура общества

Генеральный директор

Директор по развитию производства

Финансовый директор

Главный бухгалтер

РБУ (растворо-смесительный узел)

Цех бетонных изделий

Отдел снаб-жения

Отдел сбыта

Склад

Отдел кадров

Бухгалтерия

Схема. 1. - Организационная структура ООО «Бетон-Монолит».

Основными направлениями деятельности общества являются:

- производство и реализация товарного бетона;

- производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента;

- производство изделий из бетона для использования в строительстве;

- сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;

- производство плиток и плит;

- производство общестроительных работ;

- другие виды деятельности.

Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

В 2012 году деятельность организации была направлена на получения дохода в основном от сдачи производственных помещений в аренду. В октябре 2012 года производство бетонной продукции было приостановлено, в связи с реконструкцией РБУ (Растворосмесительного узла) и увеличением производственных мощностей. Реконструкция и расширение производства финансируется за счет средств от сдачи помещений в аренду.

Схема 2. – Структура доходов от видов деятельности ООО «Бетон-Монолит».

В ходе осуществления производственной деятельности предприятия ведение бухгалтерского учета производится бухгалтерской службой ООО «Бетон-Монолит». Бухгалтерский учет в ООО «Бетон-Монолит» ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Планом счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, и другими нормативными актами РФ.

За бухгалтерской службой закреплены следующие участки учета: учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами, подготовка различного рода отчетности; учет банковских и кассовых операций; учет заработной платы и расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему законодательству. Особенности бухгалтерского учета в ООО «Бетон-Монолит» обобщены в Приказе об учетной политике, который ежегодно утверждается генеральным директором общества. Учетная политика определяет организацию документооборота, порядок обработки информации (применения регистров бухгалтерского учёта), порядок проведения инвентаризации и др.

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Бетон-Монолит» ведется с применением программы «БЕСТ» Также помимо основных программ учета предприятие использует нормативно-правовой справочник «Консультант плюс».

Основные экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Бетон-Монолит» за 2012–2013 гг. представлены в таблице 3.

Таблица 3