 |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
Схема 2. Нормативный метод учета затрат на производство
|
|
Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основе норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и для экономического анализа. Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием.
При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций.
Учет изменений норм нужен не только для внесения изменений в техническую и плановую документацию, дабы модифицированные нормы оперативно применялись в работе подразделений предприятия, но и для организации контроля за проведением подразделениями мероприятий по внедрению новой техники и передовой технологии, автоматизации и механизации производства и др. В учете должно отражаться влияние на снижение норм расхода материальных и трудовых затрат отдельных мероприятий, сгруппированных по факторам, учитываемым при определении планового снижения себестоимости. Следует указывать также, какие подразделения провели изменения норм и каков вклад этих подразделений в общие результаты.
В большинстве случаев изменения действующих норм приурочивают к началу месяца. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разницу между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносят в нормативные калькуляции на 1-е число следующего месяца.
Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.
Плановую (нормативную) себестоимость определяют в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическую себестоимость продукции определяют в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановую (нормативную) и фактическую себестоимость исчисляют по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции. Планирование себестоимости продукции является прерогативой предприятий отрасли и нефтяных компаний и служит составной частью планирования их производственно-хозяйственной деятельности.
Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).
Стандарт-кост является элементом западного управленческого учета. В нормативных актах, регулирующих порядок бухгалтерского учета в Российской Федерации, указанные термины не используются, однако система нормативного регулирования бухгалтерского учета позволяет организациям учитывать расходы по обычным видам деятельности, используя методы, аналогичный стандарт-косту. В то же время налоговое законодательство, регулирующее порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, не содержит указания о допустимости использования указанных методов при формировании себестоимости продукции, учитываемой при налогообложении прибыли.
Что касается метода стандарт-кост, то для оценки сопоставимости данных о себестоимости реализованной продукции, полученной на счетах бухгалтерского учета с использованием данного метода, и себестоимости реализованной продукции, принимаемой для целей налогообложения, необходимо проанализировать реальные учетные технологии, используемые предприятием: каким образом предусматривается учет товарно-материальных ценностей (по учетным ценам или по фактическим), каким образом предусматривается списание отклонений нормативной себестоимости от фактической себестоимости готовой продукции.
Собственно использование метода стандарт-кост на распределение общехозяйственных расходов не влияет (так как для целей налогообложения принимается фактическая себестоимость), поэтому предлагаемое нами мнение по поводу распределения общехозяйственных расходов будет применимо и в данном случае. Предложить конкретную схему учета общехозяйственных расходов можно при условии, что имеются сведения, указанные в предыдущем абзаце.
Основным методом калькулирования, используемым в рамках модели частичного распределения затрат, является система «директ-костинг» (direct costing). При системе «директ-костинг» себестоимость промышленной продукции учитывается и, соответственно, планируется в отношении только переменных затрат. В системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит ряд основных финансовых показателей: маржа на прибыль (доходов) или сумма покрытия и прибыль. "Директ-костинг" представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческого анализа.
Заметим, что информацию, собранную в системе "директ-костинг", согласно международным стандартам финансовой отчетности, нельзя использовать в финансовом учете. С ее помощью нельзя составить внешнюю финансовую отчетность.
Говоря точнее, "директ-костинг" — это способ определения себестоимости. Причем в отличие от отечественного калькулирования планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же часть издержек — постоянные расходы — в калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают на финансовые результаты и учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.
Поэтому когда из выручки от реализации продукции вычитают переменную себестоимость, рассчитанную способом "директ-костинг", полученная в результате величина будет содержать не только прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта разность называется маржинальным доходом (далее — Мд). В виде формулы эта величина выражается так:
Мд = Выр — С перем = Пр + С пост,
где Выр — выручка;
С перем и С пост — переменная и постоянная части себестоимости;
Пр — прибыль от образовательной деятельности.
Поскольку по этой величине можно судить о том, насколько прибыльно работает организация (прибыльно, если маржинальный доход не только покрывает, но и превышает постоянные издержки), ее еще называют суммой покрытия.
А теперь рассмотрим, как на практике можно решить некоторые вопросы управленческого учета при помощи "директ-костинга".
При системе директ-костинг сопоставляется информация управленческого и финансового учета, необходимая для оперативного прогнозирования, текущего анализа и планирования. Внедрение в практику учета системы директ-костинг позволит увязать результаты деятельности организации и ее структурных подразделений по системе "затраты — выпуск — результат".
Таким образом, при использовании системы директ-костинг в сочетании с любым методом организации производственного учета постоянные накладные расходы не находят отражения в стоимости товарных запасов и незавершенного производства. В результате возникает вопрос управленческого учета производственных затрат без распределения и перераспределения части издержек, в основе которого лежит принцип группировки затрат на переменные, условно-переменные, смешанные и постоянные.
Однако использование системы учета директ-костинг будет более эффективным при практической реализации первого и третьего вариантов организации и технической основы методов производственного учета.
Применяя метод директ-костинга при учете общехозяйственных расходов в составе себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения, предприятие должно доказать, что данные расходы являются условно-постоянными, то есть их величина для каждого периода постоянна, не зависит от объема производства за этот период, а наличие затрат не связано с иными факторами, кроме факта завершения соответствующего периода. Это позволяет выделить данные расходы из полной производственной себестоимости и принять их в качестве затрат на производство реализованной за этот же период продукции. (Иными словами, не учитывать данные расходы в составе себестоимости произведенной, но не реализованной в этом периоде продукции и незавершенного производства, так как в дальнейшем сумма общехозяйственных расходов будет учтена в периоде реализации уже той продукции, которая начата производством, но не завершена или не реализована в данном периоде). При этом необходимо отметить, что с точки зрения формирования фактических затрат на производство реализованной продукции вышеописанное допущение не бесспорно (если учесть, что величина условно-постоянных расходов колеблется по разным периодам).
2.Финансовое состояние коммерческой организации: особенности использования метода рейтинговой оценки. 52 вопрос в примерном перечне
Финансовое состояние организации - это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов организации. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений организации и поэтому определяется всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов.
Финансовое состояние организации зависит от результатов ее производственной, коммерческой и финансовой деятельности, и оно может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность организации своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о ее хорошем финансовом состоянии.
Устойчивое финансовое состояние в свою очередь оказывает положительное влияние на эффективность производственной деятельности, обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение своевременного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Финансовое состояние является индикатором, характеризующим жизнеспособность организации, и одним из основных критериев ее конкурентоспособности.
Методы рейтинговой оценки используются для исследования совокупности показателей, которые дают многостороннюю оценку деятельности организации. Для получения обобщающей комплексной оценки осуществляют сведение этих показателей в единый интегральный показатель, на основании которого и определяется рейтинг.
Процесс проведения анализа можно представить следующим образом:
Предварительный этап
Определение цели и задач анализа, определение объектов, составление плана аналитической работы.
сбор и подготовка информации необходимой для анализа, проверка ее достоверности, точности, и т.д.
Отбор, структурирование и группировка данных.
Разработка системы показателей, наиболее полно характеризующих объект анализа, определение нормативных значений показателей.
Аналитический этап
Анализ структуры и динамики изменения показателей.
сравнение фактических результатов деятельности с запланированными показателями, данными прошлых аналитических периодов, с показателями деятельности других организаций, со среднеотраслевыми показателями и т.д.
изучение степени влияния факторов на результаты деятельности организации.
Определение резервов повышения эффективности деятельности организации.
Заключительный этап
Общая оценка результатов деятельности организации.
Оценка качества работы менеджмента.
Разработка рекомендаций.
Для оперативного определения степени финансовой устойчивости и оценки организации как потенциального партнера в деловых отношениях проводится ее сравнительная рейтинговая комплексная экспресс-оценка. Методика этой оценки обладает следующими особенностями.
Используемая система финансовых показателей базируется на данных публичной отчетности организации, что позволяет контролировать изменение финансового состояния всем заинтересованным пользователям.
Исходные показатели для рейтинговой оценки объединены в четыре группы: оценка прибыльности, оценка эффективности управления, оценка деловой активности, оценка ликвидности и рыночной устойчивости. Набор показателей составляет от четырех до семи в каждой группе.
Выводы, сделанные на основе рейтинговой экспресс-оценки, могут несколько отличаться от выводов, полученных на базе данных других видов анализа, поскольку используемая в экспресс-оценке группа коэффициентов характеризует экономические тенденции развития организации. Другие методики используют финансовые показатели, рассчитываемые на конкретную дату, поэтому отражают происходящие экономические процессы с определенным запозданием.
Финансовые коэффициенты, используемые при проведении рейтинговой оценки, должны удовлетворять следующим требованиям:
- быть максимально информативными, непротиворечивыми и давать целостную картину устойчивости финансового состояния организации;
- иметь одинаковую направленность (положительную корреляцию, т.е. рост коэффициента означает улучшение финансового состояния);
- все показатели должны иметь числовые нормативы минимального удовлетворительного уровня или диапазона изменений;
- рассчитываться только по данным публичной бухгалтерской отчетности организаций;
- давать возможность проводить рейтинговую оценку организации как в пространстве так и во времени
Аудит импортных операций. Основные законодательные и нормативные документы, план и программа проверки, перечень аналитических процедур и типичные ошибки. 52 вопрос в примерном перечне
Нормативные акты:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс РФ
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от от 24.12.2010 N 186н)
4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402- ФЗ
5. Федеральные законы: "О валютном регулировании и валютном контроле" (№ 173 ФЗ от 12.03.2014), "О таможенном тарифе" (Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1, ред. от 04.03.2014), "Об основах государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (№ 164-ФЗ от 30.11.2013г.)
6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 94н);
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н)
11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н)
12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.
13. Межправительственные конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения (Конвенция ООН о договорах международной купли - продажи товаров).
14. Международные правила поставок товаров (ИНКОТЕРМС) и правила оформления и доставки грузов.
15. Внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения).
цель аудита импортных операций - выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия.
Задачи аудита импортных операций:
1. В выражение независимого мнения:
о правовом аспекте импортной операции; о достоверности и надежности системы учета и отчетности.
2. В эффективности системы внутреннего контроля: соответствие импортной операции действующему законодательству; формирование полной и достоверной информации; единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости; своевременная регистрация операции на счетах бух. учета;
оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за импортными операциями.
Источниками информации:
1.Законодательные акты и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения импортеров с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;
2. Таможенная документация, техническая документация (технический паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация; договорная и организационно-распорядительные документация;
3. Товарно-сопроводительная документация (сертификат о качестве товара), спецификация, упаковочный лист, комплектующих ведомость, транспортная, экспедиторская и страховая документация; производственно-финансовые планы, бизнес-планы;
4. Складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным);
5. Данные оперативного учета и отчетности;
6. Банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара
Этапы аудита импортных операций:
Проверка наличия и правильности оформления контрактов на импорт товаров (работ, услуг), проверка наличия паспортов импортных сделок, оформленных банком. Аудитор изучает основные аспекты импортного контракта, служащие основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и отчетности, оценивает их с точки зрения соблюдения норм российского и международного законодательства, прав и обязанностей сторон. К примеру, отсутствие в контракте даты перехода права собственности на товар является для аудитора основанием отнесения данной операции к разряду рискованных, так как неопределенность в этом вопросе может повлечь не только штрафные санкции по договору, но и нарушение принципа достоверности и полноты отражения операций в бухгалтерском учете. При оценке внешнеэкономического контракта аудитор определяет законность импортной сделки.
Проверка достоверности и полноты отражения импортных операций на балансе организации (в т. ч. соблюдение момента перехода прав собственности при приобретении импортных ценностей).
Проверка порядка формирования стоимости импортных ценностей. Важнейшим этапом аудита должна стать проверка достоверности и полноты формирования фактической стоимости, обоснованности включения затрат в себестоимость импортных ценностей, включения в стоимость всех тех расходов по закупке, которые установлены действующими нормативными актами; обоснованности включения расходов по закупке импортных товаров в накладные расходы по импорту.
Анализ списка кредиторов и дебиторов на конец года, выверка и подтверждение сальдо по основным контрагентам. Финансовое состояние импортера зависит от состояния расчетов по импортным сделкам. Аудитору важно оценить сложившийся порядок проведения расчетов, их достоверность, проанализировать их влияние на финансовое состояние предприятия.
Проверка полноты и своевременности исполнения импортером функций налогового агента и налогоплательщика. Поскольку импортные операции и их результаты являются объектом налогообложения, предприятие-импортер может быть не только налогоплательщиком, но и налоговым агентом, аудитор должен проверить достоверность и полноту, а также своевременность расчетов данного предприятия с бюджетом по налогам. Налоговый аудит может быть не только этапом обязательного аудита, но и отдельной аудиторской услугой.
Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.
Оценка эффективности проведения претензионной работы. Аудитор проверяет, как ведется претензионная работа, ее влияние на снижение недостач ценностей и состояние дебиторской задолженности по импортным контрактам.
Обобщение и анализ информации по эффективности импортной операции в целом (как от разовой сделки, так и от вида деятельности в целом). Аудитор должен оценить рациональность импортной операции, т. к. ее результаты влияют на финансовое состояние предприятия, его способность обеспечивать непрерывность деятельности.
Проверяя импортные операции предприятия, следует сопоставить платежи иностранным фирмам и поступление импортных товаров в счет произведенных платежей. Кроме этого необходимо выявить:
соблюдаются ли зафиксированные в контрактах сроки расчетов с иностранными поставщиками и сроки поставок ими импортных товаров;
причины несвоевременных платежей за поставленные импортные товары и причины несвоевременного поступления импортных товаров в счет произведенных за них авансовых платежей;
факты непоступления уже оплаченных полностью или частично импортных товаров, контрактные сроки поставок которых уже истекли. Эти факты необходимо изучить особенно тщательно, так как они могут свидетельствовать о необоснованном переводе иностранной валюты за границу.
Типичные ошибки.. неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям; тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык; нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте; некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
Дата публикования: 2015-01-25; Прочитано: 431 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!
