Учет расчетов по НДС при вывозе товаров с территории РФ

Исчисление НДС регламентируется главой 21 НК РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса;

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров

Данное положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.

Для применения ставки 0% налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу продукции на экспорт не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ). Одним из основных признаков экспорта товаров является факт пересечения границы РФ.

Полный перечень таких документов содержится в ст. 165 НК РФ.

Все документы подаются вместе с декларацией по НДС по налоговой ставке 0%. Моментом определения налоговой базы по ставке 0% является последний день месяца, в котором собран пакет документов. Если в установленный срок документы не поданы, экспорт считается неподтвержденным, и на 181 календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов с полученной выручки нужно начислить налог. При этом производится бухгалтерская запись — Дт 91 Кт 68 (письмо МФ РФ от 27.05.2003 №16-00-14/177 «Об отражении в бухгалтерском учете сумм НДС при экспорте»).

Для отражения налога с выручки по несостоявшемуся экспорту к счету 68 следует открыть два дополнительных субсчета:

счет 68 субсчет «НДС к возмещению по экспорту»;

счет 68 субсчет «НДС к начислению по экспорту».

При уплате суммы делаются проводки:

а) Д 68 субсчет «НДС к начислению» К 51 «Расчетные счета» — перечислен НДС в бюджет;

б) Д 68 субсчет «НДС к возмещению» К 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику при покупке материальных и иных ценностей для производства товаров на экспорт.

Порядок применения налоговых вычетов определен в ст. 172 НК РФ. В соответствии с этой статьей вычету подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции. Вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками и только при наличии у экспортера вышеуказанных документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (ст. 165 НК РФ).

Возмещение производится не позднее 3-х месяцев со дня предоставления отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. В течение этого срока налоговый орган проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата, либо в отказе в возмещении полностью или частично.

Однако право на льготу можно восстановить в течение 3-х последующих лет. Если за этот период налогоплательщик соберет все необходимые документы, то деньги, перечисленные в бюджет, можно будет вернуть. При возврате денег налоговой инспекцией производится запись — Д 51 К 68 субсчет «НДС к возмещению».

Если налоговый орган принял решение об отказе возмещения сумм НДС, он должен предоставить организации мотивированное заключение не позднее 10 дней после принятого решения.